Учет инвестиций в основной капитал

 

Получаемое безвозмездно имущество не должно учитываться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных средств расчетно, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

 

В целях бухгалтерского учета правильным будет отражение безвозмездно полученных активов так, как это указано в Инструкции по применению плана счетов. Но бухгалтеру следует обратить особое внимание на то, что в дальнейшем при расчете налога на прибыль для предотвращения двойного налогообложения будет необходимо исключать из состава прочих доходов части стоимости безвозмездно полученных активов, списанных пропорционально амортизации.

 

г) получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

 

Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

 

Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме  ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у  физического лица);

 

Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.

 

Вложения в нематериальные активы. Бухгалтерский учет ведется по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.

 

Приобретение объектов природопользования. К объектам природопользования можно  отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.

 

Формирование стада продуктивного  и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.

 

Приобретение земельных участков. Учет ведется на субсчете 08-1 с  аналогичным названием.

 

В соответствии с конституционным  провозглашением прав собственности  на землю гражданским законодательством  Российской Федерации признаны в  настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).

 

Однако установленное Конституцией положение о том, что условия  и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации.

 

Действующее Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгал-терской  отчетности в Российской Федерации  определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности  организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

 

Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета  земельные участки, находящиеся  в собственности организаций, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета  на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности. Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.

 

Однако земля является особым имущественным  объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки  не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):

 

- запрет для собственника земли  наносить ущерб окружающей среде,  нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);

 

- ограничение отчуждения земельных  участков или перехода от одного  лица к другому иными способами  только в той мере, в какой  их оборот допускается законами  о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

 

- ограничения собственника земельного  участка на возведение на нем  зданий и сооружений, осуществление  их перестройки или сноса, разрешение  строительства на своем участке  другим лицам условиями соблюдения  градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);

 

- обременение земельного участка  сервитутом. Сервитут представляет  собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации "Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)". Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).

 

Могут быть установлены следующие сервитуты: прохода или проезда через земельный участок; использования земельного участка для прокладки и ремонта коммунальных или индивидуальных инженерных, электрических и других линий и сетей; проведения дренажных работ; забора воды и водопоя на земельном участке; временного пользования земельным участком для производства изыскательских, исследовательских и других частных или общественно необходимых работ; возведения здания, строения, сооружения на своем земельном участке с опорой на соседний земельный участок; или здания, строения, сооружения, нависающие над соседним участком на определенной высоте, а также иные сервитуты.

 

В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности  организаций, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.

 

- изъятие земельного участка  у собственника для государственных  или муниципальных нужд путем  выкупа (статья 279 Гражданского кодекса  Российской Федерации);

 

- и другие.

 

Земельный участок является материальной частью имущества орга-низации, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.

 

Поскольку земельные участки относятся  к объектам недвижимости, право собственности  на них подлежит обязательной государственной  регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выраженные сервитутом.

 

Итак, одним из основных способов поступления  внеоборотных активов в организацию  являются капитальные вложения (приобретение, создание активов, либо же расширение, реконструкция, техническое перевооружение предприятий). А немаловажным условием реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. Источниками могут быть собственные и привлеченные средства.

 

3. Документальное оформление операций  по учету инвестиций в основной капитал

 

 

Известно, что одним из условий  принципа обоснованности принятия хозяйственной  операции к учету и ее достоверности  является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается  к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. НИПИстатинформ Госкомстата Российской Федерации на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах» разработал Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100. В Альбом также включены межотраслевые формы №КС-6, №КС-11, №КС-14, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

 

Ниже, приведен перечень форм первичной  учетной документации по учету работ  в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

 

КС-2 Акт о приемке выполненных  работ

 

КС-3 Справка о стоимости выполненных  работ и затрат

 

КС-6 Общий журнал работ

 

КС 6а Журнал учета выполненных  работ

 

КС-8 Акт о сдаче в эксплуатацию временного (не титульного) сооружения

 

КС-9 Акт о разборке временных (не титульных) сооружений

 

КС-10 Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений

 

КС-11 Акт приемки законченного строительством объекта

 

КС-14 Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

 

КС-17 Акт о приостановлении строительства

 

КС-18 Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству

 

При оформлении хозяйственных операций организации обязаны применять  унифицированные формы первичной документации (статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ)).

 

Взаимоотношения между заказчиками  и подрядчиками оформляются Актом  о приемке выполненных работ  по форме №КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3.

 

Форма №КС-2 «Акт о.приемке выполненных  работ» применяется для приемки  заказчиком выполненных подрядных  строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

 

Для расчетов с заказчиком за выполненные  работы применяется унифицированная  форма №КС-3 «Справка о стоимости  выполненных работ и затрат». Она составляется на объем выполненных  в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке  выполненных работ (форма №КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком).

 

Для определения количества выполненных  строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета  выполненных работ (форма №КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ (форма №КС-2).

 

Журнал учета выполненных работ  ведет исполнитель работ по каждому  объекту строительства на основании  замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

 

Справка о стоимости выполненных  работ и затрат (форма №КС-3) применяется  для расчетов с заказчиком за выполненные  работы. Выполненные работы и затраты  отражаются в справке исходя из договорной стоимости.

 

Акт о приемке выполненных работ  составляется после завершения этапа  работ, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик (генподрядчик) не имеет  к ним претензий. На основании акта (формы №КС-2) данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Заказчик на основании справки (форма №КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Акт о приемке выполненных работ составляется в двух или трех экземплярах: 1-й подрядчику, 2-й заказчику, 3-й инвестору (по требованию).