Учет и способы начисления амортизации основных средств

     Амортизацией  основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его  приобретение в течение срока  полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются  –  амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

     В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации  на объекты основных средств.

     Метод уменьшаемого остатка позволяет  достичь в первые годы самой большой  величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности  свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного  использования.

     Способ  «по сумме чисел лет» имеет  не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока  полезного использования становится равной нулю.

     Определенное  практическое применение может иметь  способ «пропорционально объему». При  достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости  за более короткий срок, то есть более  высокими темпами.

     Линейный  способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

     Величина  амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество  и, следовательно, влияет на величину этого  налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

     Однако  ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать  самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая  вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно  изменила порядок начисления амортизации  для целей налогового учета. Для  целей налогообложения прибыли  предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

     Линейный  способ начисления амортизации для  целей налогообложения прибыли  очень похож на бухгалтерский  линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает  срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается  в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

     По  своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает  с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта  определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации  ежемесячная сумма в течение  всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет  уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

     В бухучете определяется годовая норма  амортизации, а в налоговом –  ежемесячная.

     Единые  нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму  амортизации и срок полезного  использования основных средств. Классификация  основных средств дает большую свободу  организациям в определении срока  полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной  группы. Это поможет увеличить  сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а  следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

     Непростой процесс определения срока полезного  использования объектов основных средств  приобретенных до 01.01.2002 года в налоговом  учете подробно рассмотрен в разделе 4 данной курсовой работы. В нем приведены  практические примеры этого процесса и сделаны все основные выводы.

     В бухучете срок полезного использования  объектов основных средств приобретенных  до 01.01.2002 года изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

     Все подробные обоснования сделанных  выводов находятся на страницах  данной курсовой работы. Надеюсь, что  исследование темы «Учет и способы  начисления амортизации основных средств» помогут многим внести предельную ясность  по вопросам на эту тему, и существенно  облегчить применение этой темы на практике.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 

1. Налоговый кодекс РФ // Полный сборник кодексов РФ с  последними изменениями (по состоянию  на 01.03.05). – Новосибирск: Сибирское  университетское издательство, 2005. – с. 453 – 586.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.
3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.
4. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 262.
5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.
6. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.
8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.
9. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.
10. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). – Справочная система Консультант Плюс.
11. Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.
12. Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.
13. Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
14. Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.
15. Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2004. – 608 с.
16. Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.
17. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
18. Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.
19. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. – 404 с.