Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Декабря 2010 в 00:38, курсовая работа
сформулируем цели данной курсовой работы.
1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
2. Рассмотреть все способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Подробно разобрать вопрос определения срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года и после этой даты.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………...……………..5
1.1. Понятие и сущность амортизации……………………………………5
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете……...…….6
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете………………...8
2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ………………………………………………………………………..…..10
2.1. Линейный способ………………………………………….…………10
2.2. Способ уменьшаемого остатка…………………………………..….11
2.3. По сумме чисел лет срока полезного использования……………...13
2.4. Пропорционально объему продукции (работ)…………………...…15
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ……………………………….…………..17
3.1. Линейный способ………………………………………….…………17
3.2. Нелинейный способ………………………………….………………18
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………...………………21
4.1. Определение срока полезного использования основных средств приобретенных до 01.01.2002 г…………………………………………………23
4.2. Определение срока полезного использования основных средств приобретенных после 01.01.2002 г……………………………………………..26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………..……………………….……27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………30
2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ
2.1.
Линейный способ.
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт
02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).
2.2.
Способ уменьшаемого остатка.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.
Таблица 1.
год | остаточная стоимость на начало года | норма амортизации, % | годовая сумма амортизации | ежемесячная сумма амортизации | остаточная стоимость на конец года |
1 | 200 000 | 12,5 | 25 000 | 2 083,33 | 175 000 |
2 | 175 000 | 12,5 | 21 875 | 1 822,92 | 153 125 |
3 | 153 125 | 12,5 | 19 140,63 | 1 595,05 | 133 948,37 |
4 | 133 948,37 | 12,5 | 16 748,05 | 1 395,67 | 117 200,32 |
5 | 117 200,32 | 12,5 | 14 650,04 | 1 220,84 | 102 550,28 |
6 | 102 550,28 | 12,5 | 12 818,79 | 1 068,23 | 89 731,5 |
7 | 89 731,5 | 12,5 | 11 216,44 | 934,7 | 78 515,06 |
8 | 78 515,06 | 12,5 | 9 814,38 | 817,87 | 68 700,68 |
Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (13; с. 117).
Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с. 105).
Более
смелые считают, что в последний
восьмой год списываются 12,5
% от остаточной стоимости, то есть 68 700,68
рублей или иная сумма, установленная
предприятием. При этом остаточная стоимость,
не списанная за 8 лет в амортизацию, должна
соответствовать цене возможного оприходования
материалов остающихся после ликвидации
основного средства (11; с. 43).
2.3.
По сумме чисел лет срока
полезного использования.
При
начислении амортизации по сумме
лет срока полезного
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).
Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Из
приведенного примера видно, что
самая большая сумма
Таблица 2.
год | первоначальная стоимость, руб. | годовое соотношение | годовая норма амортизации, % | годовая сумма амортизации, руб. | ежемесячная сумма амортизации, руб. | остаточная стоимость на конец года, руб. |
1 | 200 000 | 8/36 | 22,22 | 44 444,44 | 3 703,10 | 155 555,56 |
2 | 200 000 | 7/36 | 19,44 | 38 888,89 | 3 240,74 | 116 666,67 |
3 | 200 000 | 6/36 | 16,67 | 33 333,33 | 2 777,78 | 83 333,33 |
4 | 200 000 | 5/36 | 13,89 | 27 777,78 | 2 314,88 | 55 555,5 |
5 | 200 000 | 4/36 | 11,11 | 22 222,22 | 1 851,85 | 33 333,33 |
6 | 200 000 | 3/36 | 8,33 | 16 666,67 | 1 388,89 | 16 666,66 |
7 | 200 000 | 2/36 | 5,56 | 11 111,11 | 925,93 | 5 555,55 |
8 | 200 000 | 1/36 | 2,78 | 5 555,55 | 462,96 | 0 |
2.4.
Пропорционально объему
При
начислении амортизации пропорционально
объему продукции (работ), согласно п. 19
ПБУ 6/01, начисление амортизационных
отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования
При применении этого способа организация должна определить:
– срок полезного использования;
– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).
И так далее.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме
того, когда при проведении модернизации
либо реконструкции объекта
3. СПОСОБЫ
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ
3.1. Линейный способ.
В
соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при
линейном методе начисления амортизации
сумма амортизационных
К = (1 / n) × 100 %, где
К
– норма амортизации в
n
– срок полезного
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 × 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).
При
выборе линейного метода начисления
амортизации, как в налоговом, так
и в бухгалтерском учете при
прочих равных условиях сумма амортизации,
относимая на расходы в бухучете,
будет равна сумме амортизации,
признаваемой расходами в налоговом
учете.
3.2.
Нелинейный способ.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно
п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе
начисления амортизации с месяца,
следующего за месяцем в котором
остаточная стоимость объекта
Информация о работе Учет и способы начисления амортизации основных средств