Учет и отражение в отчетности финансовых результатов

      В ЗАО «ТТК» учет  прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним  осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      Планом  счетов бухгалтерского учета предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путем введения отдельных  субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91-1, прочих расходов - субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91-9.

      На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      Теперь  детально рассмотрим операции, которые существовали в  отчетном году в ЗАО «ТТК».

      По  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода нашли свое отражение следующие прочие поступления:

• расчеты по претензиям:  Претензия предъявляется в письменной форме и составляется юристом ЗАО «ТТК». В ней конкретно указывается требование к покупателю, сумма претензии и ее расчет. К претензии прикладываются копии документов, подтверждающих предъявленные требования, либо выписки из них. Составляется учетная запись: Дт 76 Кт 91/1;
• поступления от продажи основных средств и иных активов. Данная операция оформляется договором купли-продажи.  Дт 62 Кт 91/1;
• проценты, полученные за предоставление денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете   Дт 51 Кт 91/1;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Дт 60,76 Кт 91/1;
• доходы от сдачи в аренду  транспортных средств.

«Прочими  расходами» стали:

• расходы связанные с арендой транспортных средств;
• проценты, выплаченные за полученные денежные средства.

      Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы»  на анализируемом предприятии  ведется по каждому виду прочих доходов  и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

      Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно,  в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

      По  окончании отчетного года в ЗАО «ТТК» все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 ЗАО  «ТТК»  учет прочих доходов и расходов ведется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Учет формирования финансового результата

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (хозяйственного) года. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

     Годовой финансовый результат формируется  накопительным путем в течение  всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки». Счет  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, по кредиту счета отражается прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период. Организация предоставляет промежуточную отчетность в течение 30 дней, по окончании отчетного периода, а годовую отчетность в течение 90 дней.  Бухгалтерская отчетность заполняется в валюте РФ и подписывается руководителе и главным бухгалтером организации. Данные  в формы отчетности заносятся в тысячах или млн. руб.  без десятичных знаков. При отражении данных в бухгалтерской отчетности  показатели, которые имеют отрицательное значение, показываются в круглых скобках (Приложение А-Д).

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных  обстоятельств и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Информационная  структура счета 99 «Прибыли и убытки»  для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной  информации о бухгалтерской прибыли  как о показателе, необходимом  для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей  налоговой корректировки бухгалтерской  прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей (участников) организации  для распределения по итогом завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение Б).

     По  окончании  отчетного года при  составлении  годовой   бухгалтерской  отчетности  счет 99 «прибыли  и  убытки » закрывается. При этом  заключительной  записью  декабря сумма  чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «прибыли и убытки» в кредит счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     Построение  аналитического  учета по счету 99 «прибыли и убытки»  должно обеспечить  формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках.  

5. Реформация баланса. Документальное оформление и учет формирования чистой прибыли

      Показатель чистой прибыли  в ЗАО «ТТК» формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Бухгалтером ЗАО «ТТК»  должна составляться справка на формирование финансового результата, но данный документ не составляется.

      По  результатам отчетного года ЗАО «ТТК» была получена чистая  прибыль в размере 44702 тыс. руб. Данная величина отражается в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) по строке 190 «Чистая прибыль» (Приложение Б).  Бухгалтером были составлены следующие записи:

      Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в  составе конечного финансового  результата.

      Дт 99 Кт 91/9 - отражен убыток  от прочей деятельности в составе конечного  финансового результата.

     Начисленные платежи налога на прибыль уменьшают  сумму прибыли, то есть ЗАО «ТТК», являясь плательщиком налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет на рассчитанную сумму в учете сделает проводку: Дт.99 Кт 68/2 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

     В ЗАО «ТТК» в целях расчета текущего налога на прибыль, постоянные и временные разницы учитываются  обособленно на отдельных счетах бухгалтерского учета. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02, показатель чистой прибыли отчетного периода формируется из прибыли или убытка до налогообложения, рассчитанного условного расхода по налогу на прибыль, который корректируется на отложенные налоговые активы (ОНА) в сторону увеличения и отложенные налоговые обязательства (ОНО) в сторону уменьшения, таким образом, формируется сумма текущего налога на прибыль. В бухгалтерской отчетности ЗАО «ТТК» суммы отложенного налогового актива и отложенного обязательства показываются в развернутом виде.

     Кроме этого, налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета может  отличаться от налога на прибыль реального  на сумму постоянных налоговых обязательств или постоянных налоговых активов (ПНО и ПНА). Они непосредственно  уменьшают сумму чистой прибыли  на сумму налога проводкой Дт 99 Кт 68

         Определить сальдо чистой прибыли,  возможно, при сопоставлении сальдо  по субсчетам к счету 99. Построение  аналитического учета по счету  99 «Прибыли и убытки» должно  обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

      До  составления и представления  бухгалтерской отчетности ЗАО «ТТК» проводит реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, отражающих  распределение всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

      Эти проводки отражаются в учете по состоянию  на 31 декабря отчетного года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов  отчетного года.

      В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам  данных счетов. Закрытие по окончании  отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на счете 90 «Продажи».

      Закрытие  по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      В рамках реформации баланса на счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером  выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это  сальдо, еще до утверждения собственником  должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это  должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

      Так как на предприятии была получена прибыль по итогам года, то составляется следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная  прибыль»

- на  сумму конечного сальдо по  счету 84

Если  бы был получен убыток, то запись была бы обратной:

Дт 84 «Непокрытый  убыток»  Кт 99 «Прибыли и убытки» 

      Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две  части. Первая увеличивает имущество  предприятия и участвует в  процессе накопления. Вторая характеризует  долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен  для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.