Учет и отражение в отчетности финансовых результатов

   Показатели  финансовых результатов деятельности предприятия  отражаются в формах  бухгалтерской отчетности (Приложение А-Д), перечень которых представлен в «Положении по  учетной политике организации» (Приложение Е). На предприятии ЗАО «ТТК» перечень  форм бухгалтерской отчетности представлен в п. 1.8 «Положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета» (Приложение Е).

   В состав промежуточной и годовой  бухгалтерской отчетности ЗАО «ТТК»  включает  пять  форм отчетности:

   Наиболее  важные показатели финансовых результатов  деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»  (Приложение Б) годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.  Форма №2  заполняется на основании трех счетов: 90, 91,99.

   Отчетность  о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной  хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации (форма №1  Приложение А), составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. В бухгалтерском балансе  указано имущество организации (актив) и все источники его  формирования (пассив).

   В форме №3 «Отчет об изменениях капитала»  организация отражает движение слагаемых  собственного капитала, а так же создание и использование резервов организации. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода. Так же показывается движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Эта форма состоит из 10 разделов, в которых отражены расходы и доходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по отдельным элементам ( Приложение Д) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

      ЗАО «ТТК» - топливная  компания, которая занимается оказанием услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов. Деятельность предприятия регулируется Федеральным законом «Об акционерных обществах №208-ФЗ от 26.12.1995г.

      Объектом  изучения, как уже отмечалось, выступает  порядок формирования  финансовых результатов ЗАО «ТТК», который представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за отчетный период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

     Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.

Для  признания выручки в учете  необходимо выполнение  следующих  условий:

• Организация имеет право на получение выручки, вытекающей из конкретного договора. ( Договор № 164/2009 поставки нефтепродуктов между ЗАО «ТТК» именуемое «Поставщик» и ОАО «Норильскгазпром» именуемое «Покупатель» (Приложение Ж)).
• Сумма выручки может быть определена(40000000 руб.)
• Имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
• Право собственности  на товары и продукцию перешло к покупателю

К доходам  от основной деятельности  в ЗАО  «ТТК» относятся:

• доходы от  приема, хранения и отпуска нефтепродуктов;
• доходы от посреднических услуг;

В ЗАО  «ТТК» в состав расходов по обычным  видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приемом, хранением и отпуском нефтепродуктов;
• расходы, связанные с арендой офиса, арендой складов;
• транспортно – заготовительные расходы, связанные с приобретением объектов основных средств;
• расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;
• затраты по содержанию основных средств, полученных в аренду
• расходы по содержанию машин и оборудования, транспортных средств.

         Расходы по обычным видам деятельности  группируются по следующим элементам,  которые находят свое отражение  в форме №5 «Приложение к  бухгалтерскому балансу» (Приложение Д):

•   материальные затраты;
•   затраты на оплату труда;
•   отчисления на социальные нужды;
•     амортизация;
•   прочие затраты.

        Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности ЗАО «ТТК»» (прием, хранение, и отпуск  нефтепродуктов), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции;
• полуфабрикатам собственного производства и товарам;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

    Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90/1 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сопроводительным документом является счет – фактура (Приложение И, К). Расходы по производству услуг по перевалке и хранению нефтебаз учитываются на счете 20  «Основное производство» и в конце каждого месяца списываются на счет 90/2 «Себестоимость продаж». Фактические затраты  на производство продукции списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция», а по мере ее реализации на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

      В конце года в дебет счета 90 «Продажи»  списывается разница между плановой и фактической себестоимостью оказанных услуг. При поступлении расчетных документов от поставщика (накладные, счет – фактуры (Приложение И - Л)) в бухгалтерском учете выполняется проводки, формирующая кредиторскую задолженность: Дт15 Кт 60, Дт 19 Кт60.

      Согласно  п.5 ст.169 НК РФ обязательными реквизитами  счет - фактуры являются (Приложение К;):

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (№ К0001373 от 26 декабря 2008г.);

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (ЗАО «ТТК»)

3) описание оказанных услуг и единица измерения (Мазут М – 100, т);

4) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения(1026,8390);

5) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (3509,00);

6) стоимость услуг, имущественных прав за все количество оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога (3603178);

7) сумма акциза по подакцизным товарам (не указано);

8) налоговая ставка (18%);

9) сумма налога, предъявляемая покупателю услуг, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (648572);

10) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога (4251750,1);

11) страна  происхождения (не указано);

12) номер  таможенной декларации (не указано).

      Перед оказанием услуг с контрагентом заключается договор. Так ЗАО «ТТК» в лице генерального директора Митрофанова Геннадия Григорьевича заключило договор поставки нефтепродуктов №164/2009 от 22 апреля 2009г. с ОАО «Норильскгазпром» в лице  генерального директора Полиэктова Александра Борисовича. (Приложение Ж). Содержание договора образуют права и обязанности сторон, которые в общем виде регламентированы в ГК РФ,

     В ЗАО «ТТК» было обнаружено ненадлежащее оформление договоров на оказание услуг, в частности: в договоре  отсутствует печать и подписи обоих сторон, что противоречит гл.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г № 129-ФЗ (с изменениями от 03.11.2006г. №183-ФЗ.).

      К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90/8 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      На  субсчете 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов (денежных средств  и/или иного имущества), признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  оказанных услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

      Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно,  в течение отчетного года. В ЗАО «ТТК»  используются субсчета  90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость». На счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражается НДС по полученным счет - фактурам, а также за услуги.

      Следует отметить, что в силу специфики  деятельности, в счет - фактурах помимо собственной выручки также отражаются комиссионные расходы, которые не включаются в состав расходов исследуемой организации, и тем самым никак не влияют на конечный финансовый результат (комиссионные расходы учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

      Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

      Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а при необходимости  и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). 
 
 
 
 

3. Учет прочих доходов и расходов

      Для целей бухгалтерского учета понятие, классификация, признание, а также  правила  отражения в отчетности  прочих доходов и расходов регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99,  утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с изменениями от 27.11.2006г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями от 27.11.2006г.).