Учет и инвентаризация материалов (на примере ОАО "Электротехмаш")

     В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

     Сортовой способ предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

     На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и с данными карточек складского учета.

     Партионный способ учета в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление (по каждой партии поступивших материалов) партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяют с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

     Оперативно-бухгалтерский способ предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

     В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой

учетной группы материалов и в целом по складу. 

     

     Рисунок 1.3- виды аналитического учета материалов 

     При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

     - по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

     Какой-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должен применяться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации .

     Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

     Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен. При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем -- по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

     При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем -- по цене предыдущей и т.д.

     В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

     По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей. Этот метод предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние, снизив базу налогообложения.

     В настоящее время у нас в стране этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению. По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО. Его целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

     По методу НИФО применяют правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

     По договору дарения материалы списываются передающей стороной

по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю

отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них)

     При продаже материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляются организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЭЛЕКТРОТЕХМАШ» 
 

     Открытое акционерное общество «Электротехмаш», учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по решению учредителей - Физических лиц путем заключения договора, о его создании от 29 июля 1992 г.

     Место нахождения ОАО «ЭТМ» и его почтовый адрес: 462431 г. Орск, ул. Дорожная, 2.

     ОАО «ЭТМ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество (уставный капитал), отражаемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество имеет гражданские права, несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.

     ОАО «ЭТМ» имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание, на место его нахождения.

     Уставный капитал составляет 21561 тыс. рублей и разделен на 18809 обыкновенных акций и 2752 привилегированных.

     ОАО «ЭТМ» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

     Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения прибыли.

     Предметом деятельности является:

     -производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

-производство оборудования для пайки, сварки и резки машин и

аппаратов для поверхностной термообработки и газотермического напыления;

• производство бытовых электрических приборов;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов, трансформаторов;
• производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
• производство механического оборудования;
• деятельность по хранению, комплектованию, использованию собственных документов, подлежащих обязательному хранению обществом, а также документов иных Обществ, необходимых для выдачи архивных справок, копий документов, в том числе гражданам для целей пенсионного обеспечения;

     - выполнение мобилизационного задания, установленного Правительством Российской Федерации № 125-11 от 22.02.2003г.;

     - осуществлять различные операции с недвижимостью;

     - иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.

      Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера.

     Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера. Осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки установленные действующим законодательством РФ.

     Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров, которое утверждает Устав Общества, принимает решения по поводу увеличения уставного капитала, реорганизации или ликвидации Общества, определяет количественный состав наблюдательного совета, его состав и др.

     Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью Общества. Он определяет приоритетные направления деятельности Общества, утверждает материальную помощь работникам и ветеранам, занимается вопросами выплаты дивидендов и стоимости акции.

     Основные технико-экономические показатели представлены в таблице (приложение А)

       Если оценить полученные нами данные, то можно сказать, что экономическое положение ОАО «ЭТМ» по многим показателям ухудшилось.

     При росте выручки почти вдвое и отстающем темпе прироста себестоимости по отношению к выручке, убыток от продаж увеличился на 47,1%, а непокрытый убыток возрос на 2293,3%. Это связано с большими постоянными расходами. Вследствие этого деятельность ОАО «ЭТМ» стала нерентабельной, и если в 2010 году рентабельность составляла 0, 26%, то в 2011 году мы уже наблюдаем убыточность предприятия, которая составила 3,95%

     Также в отрицательных моментах нужно сказать, снизилась эффективность использования основных средств ОАО «ЭТМ» (как собственных, так и в совокупности с арендованными основными средствами). Однако, так как производство ведётся в основном за счёт арендованных основных средств, будем рассматривать показатели, рассчитанные для совокупности собственных и арендованных основных средств предприятия. Фондоотдача основных средств ОАО «ЭТМ» снизилась на 40,8%, соответственно возросла фондоемкость на 69,2%.

     Также здесь следует отметить, что темп роста фонда оплаты труда

(168,3%) опережает темп роста производительности труда (120,6%) на

     47,7%, то есть наблюдается необоснованный перерасход фонда оплаты труда.

     К положительным моментам в деятельности ОАО «ЭТМ» можно отнести:

     рост фондовооружённости труда на 90,1%, что связано с покупкой и взятием в аренду нового оборудования;

     вырос на 7,8% коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия, то есть оборотные активы стали использоваться более эффективно;

     снизилась дебиторская задолженность на 5,9%, что при почти двукратном увеличении выручки говорит о повышении эффективности расчётов с дебиторами;

     снизилась кредиторская задолженность на 11,3%, что стало возможным за счёт наиболее эффективного использования оборотных активов и повышении эффективности расчётов с дебиторами предприятием.