Учет и документальное оформление МПЗ

 

На торговых предприятиях материальные ценности используются для  следующих целей:

• материалы для оборудования и утепления транспортных средств для перевозки товаров;
• топливо, газ для производственных нужд и для отопления помещении;
• материалы для хранения, переработки, сортировки, фасовки, охлаждения товаров;
• материалы для дезинсекции и дератизации тары и помещений; материалы для ухода за помещениями, основными средствами, для стирки и починки столового белья, санитарной одежды и обуви, сан – принадлежностей;
• материалы для торговой рекламы;
• тарные материалы для упаковки товаров;
• запасные части для ремонта зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря, тары и т. п.

Кроме того, Плану счетов в составе материалов учитываются  также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно  участвовать в производственном процессе. К ним относятся: орудия лова; специальная одежда, специальная  обувь; форменная одежда; а также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных ценностей  ведут на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На предприятии ООО  «Радуга» согласно принятой учетной  политике учет материальных ценностей  ведется без использования счета 16.

На счете 10 «Материалы» учитываются материалы, принадлежащие предприятию; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; принятые материалы по договору комиссии учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет материалов в ООО «Радуга» ведется в разрезе субсчетов: 10 – 1 «Сырье и материалы», 10 – 3 «Топливо», 10 – 5 «Запасные части», 10 – 6 «Прочие материалы», 10 – 8 «Строительные материалы» и др.

По дебету счета 10 отражается поступление материалов:

• от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);
• от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями») по согласованной стоимости;

• как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене.

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:

• в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44 «Расходы на продажу»);
• на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 субсчет «Вклады товарищей»);
• проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
• Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:
• по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);
• как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 «Прибыли и убытки»; когда убытки компенсирует страховая организация – сначала дебетуется счет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

При учете материально  – производственных ценностей и  операций с ними следует помнить, что НДС по ним фиксируется  на отдельном счете 19, субсчет «НДС по приобретенным материально – производственным запасам». По дебету данного субсчета отражаются суммы НДС по приобретаемым материалам, товарам в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ценности (при условии принятия их к учету  и наличия счета – фактуры  с выделенной суммой НДС) списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» (по ценностям, приобретаемым для осуществления производственной деятельности – для производства облагаемой НДС продукции, или для перепродажи). При этом необходимо вести раздельный учет по оплаченным и неоплаченным материально – производственным ценностям.

В том случае, если материалы, по которым в установленном порядке  произведено возмещение НДС, использованы для производства не облагаемой НДС  продукции (работ, услуг), возможна сначала  восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет, «Расчеты по НДС» и дебет счета 19, после чего НДС включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций: дебет счета «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 19.

При порче и хищении  материальных ценностей сумма уплаченного  при их приобретении налога учитывается  по кредиту счета 19 (если хищение  обнаружено до списания НДС со счета 19 на дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом») в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», когда они утрачены в результате стихийных бедствий – дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере  поступление материальных ценностей.

Работнику предприятия ООО «Радуга» выдано под отчет 2000 руб. на хозяйственные расходы. Данным работником были приобретены канцелярские товары на сумму 1950 руб. Остаток неиспользованного аванса был возвращен в кассу.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы денежные средства под отчет - 2000 руб.;

Д-т сч. 10 К-т сч. 71 - оприходованы канцтовары на основании авансового отчета работника - 2000 руб.;

Д-т сч. 50 К-т сч. 71 - сдан в кассу неизрасходованный остаток  подотчетных средств - 50 руб.

 

 

 

3. Документальное оформление материаально-производственных запасов

 

Учет товаров  на складе.

Учет товаров на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом.

На каждый номенклатурный номер товара кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения товара.

Учет движения остатков товаров  и материалов осуществляют в карточке учета материалов. Ведение учета  материалов допускается также в  книгах учета материалов, которые  содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета. Первичные документы  после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии.

Все первичные документы  по движению товаров и материалов со складов организации поступают  в бухгалтерию.

Аналитический учет товаров  и материалов в бухгалтерии осуществляется на  основе использования оборотных  ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных  ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии  открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. По окончании месяца итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу.

 На основе указанных  оборотных ведомостей составляют  сводную оборотную ведомости,  в которую переносят итоги  указанных оборотных ведомостей  по группам материалов, субсчетам  по складам.

При втором варианте все  приходные и расходные документы  группируются по номенклатурным номерам  и в конце месяца подсчитываемые  по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида товара и материалов записывают в оборотные ведомости.

Более прогрессивен сальдовый  метод учета материалов. При сальдовом  метод бухгалтерия использует в  качестве регистров аналитического учета карточки складского учета  материалов, ведущиеся на складах.

В конце месяца заведующий складом передает количественные данные об остатках на 1–е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета  в сальдовую ведомость.

На их основании составляют сводную сальдовую ведомость, в  которую переносят итоги сальдовых  ведомостей складов и подразделений.

 Для отражения операций  с материалами применяются в  основном первичные документы  унифицированной формы. Операции  по приобретению материалов возлагают  на работников отдела снабжения,  которые ведут журнал учета  поступления грузов.

Для получения материалов у поставщика сотруднику организации  выдается доверенность (ф. М-2 и М-2А). Она регистрируется в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале  учета выданных доверенностей. Срок ее действия 15 дней.

Приемка поступивших товаров  и материалов на склад осуществляется кладовщиком. Если данные сопроводительных документов груза соответствуют  его фактическому наличию, то материально  ответственное лицо выписывает в  двух экземплярах Приходный ордер (ф. М-4) (Приложение 1). Первый экземпляр остается на складе, второй передается экспедитору для отчета.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству организация составляет акт приемки материалов (ф. М-7) в  двух экземплярах: первый является основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику, второй – передается в бухгалтерию организации  для текущего учета МПЗ. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя.

Для получения материалов у поставщика работнику выдается доверенность. Срок действия доверенности 10 дней. В доверенности записывается наименование организации, номер и дата выдачи документа, наименование потребителя и плательщика, их адреса, указывается работник, получивший доверенность и его данные. В табличной части  отражаются товарно-материальные ценности, подлежащие к получению. Ставятся подписи  лица, получившего доверенность, руководителя и главного бухгалтера и печать организации.

Для  внутреннего учета  товаров и  материалов применяется  карточка учета материалов (ф.  М-17). Записи в карточке отражаются на основании  первичных приходных, расходных  документов в день совершения операции (Приложение 2).

Выбытие  материалов оформляется  следующими первичными документами:

1)требованием – накладной  (ф. М-11). Заполняется при внутрипроизводственном  использовании материалов. Ее оформляют,  если в организации не установлено  ограничение на отпуск материалов  со склада. Составляют в двух  экземпляров: первый остается  на складе, второй -  принимающему  подразделению для их оприходования.

2) накладной на отпуск  материалов на сторону (ф. М-15). Применяется при продаже материалов  другим организациям, физическим  лицам, безвозмездной передаче  и т.п. Накладная выписывается  в двух экземплярах на основании  нарядов и других соответствующих  документов, при предъявлении получателем  доверенности.

При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т).

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода. На основании данного акта осуществляется списание материалов на затраты.

Приемку материалов кладовщик ООО «Радуга» осуществляет на  основании товарных накладных, которую предоставляет тот, кто поставляет товар. В ней пишется наименование получателя товаров, основание, номер документа и дата его составления. В табличной части заносятся данные о товаре. Ниже таблицы пишется сумма отпущенного товара, ставятся подписи ответственных лиц и печать почтамта.

При внутреннем перемещении материалов со склада в ООО "Радуга" заполняются  требования-накладные (ф. М-11) и накладные на перемещение.

Требование – накладную  составляют в двух экземплярах: один остается на складе, другой передается  принимающей стороне для оприходования  товаров. В требовании-накладной  ставится номер, отмечается отправитель  и получатель товара, корреспондирующий  счет, записываются передаваемые товары, их номенклатурный номер, единица измерения, количество, цена и сумма товаров. Ставят подписи  бухгалтер , кладовщик  и тот кто принял товар. Ставит свою печать структурное подразделение, получившее товар (Приложение 3).

В конце  месяца кладовщик составляет отчет  о движении товарных запасов. На титульном  листе записывается за какой период составлен отчет, количество приходных  и расходных документов, фамилии  и подписи ответственных лиц. Он заполняется вручную. Записываются наименования товаров, их номенклатурный номер, остатки на начало месяца в  натуральном и денежном выражении. Этот журнал делится на две половины, в первой записывается приход, во второй отмечается расход и записываются счета, на которые относятся затраты  по товарам. В последних графах записываются остатки в количественном и денежном выражении. Ставится подписи кладовщика, и бухгалтера, проверившего отчет. В  конце месяца бухгалтером на основе всех данных составляется оборотно-сальдовая  ведомость главная книга по 41 счет, где указывается остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца по каждому субсчету.