Учет и аудит затрат на производство продукции

  Аудит затрат на производство продукции начнем с проверки состава затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции и их группировки на исследуемом предприятии.

  Во-первых, проводим проверку правильности включения трудовых затрат в себестоимость произведенной продукции. На исследуемом предприятии в декабре 2011 года числится 46 человек. Заработная плата начисляется исходя из окладов (Приложение 9), больничных листов, сдельных расценок (Приложение 10) и оплат по нарядам и договорам (Приложение 11). Так, например, заработная плата за декабрь 2011 года для кочегара Козлова А.А. была рассчитана из следующих данных: оклад (4611 руб. 00 коп.) + оплата за погрузочно-разгрузочные работы (300 руб. 00 коп.) + «сверхурочные» (3458 руб. 00 коп.) + «ночные» (1152 руб. 80 коп.) + уборка снега (100 руб. 00 коп.) + охрана (800 руб. 00 коп.) и того 10422 руб. 20 коп. Фактически начисленная заработная плата разносится в лицевые счета работников. Выплаты зарплаты фиксируются в платежной ведомости на выплату зарплаты.

  Исходя из вышеописанного, затраты по статье оплата труда составляют 389964 руб. 93 коп. Арифметическая проверка данной статьи, отраженной в оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 12) за декабрь 2011 года расхождений не выявила.

  На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом, состоящим в списочном составе организации (по всем видам заработной платы, компенсациям за неиспользованный отпуск). Согласно таблице №3, на суммы начисленной заработной платы, в декабре 2011 года были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Д-т счета 20 «Основное производство К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 287504 руб. 81 коп. - заработная плата основных рабочих, которые производят продукцию.

  Д-т счета 20 «Основное производство К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2602 руб. 78коп. - компенсация за неиспользованный отпуск.

2) Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 61617 руб. 34 коп. - заработная плата вспомогательного персонала: охрана, уборщицы, качегары.

3) Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 38240 руб. 00 коп. - заработная плата административно-управленческого персонала.

Таблица №3.

Справка по начислению заработной платы за декабрь 2011 года.

	Основная зарплата	Дополнительная (сдельная) зарплата
Административно-управленческий персонал (сч. 26)	38240,00	21443,10
Цеховой персонал (сч. 25)	40174,24	77933,28
Основное производство (сч. 20)	209571,53	-
Компенсация за неисп. отпуск (сч. 20)	2602,78	-
Больничный лист (сч. 69.1)	16508,68	-
Итого:	307097,23	99336,38

 

  Далее, на заработную плату начисляются страховые взносы. В 2011 году они составили: в Пенсионный фонд РФ - 26%, в Фонд социального страхования - 0,9%, в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования 3,1% и 2% соответственно. Проведем сплошную арифметическую проверку расчетов. Данные по отчислениям за исследуемый период, а так же бухгалтерские проводки  приведены в Таблице №4.

Таблица № 4.

Расшифровка по начислению заработной платы

за декабрь 2011 года.

№ счета	сумма	69.1	69.2.2	69.2.3	69.3.1	69.3.2	69.11	96
26	38240,00	1108,96	9942,40	-	1185,44	764,80	344,16	-
25	61617,34	1744,98	7984,72	1428,11	1826,30	1198,81	539,47	-
20	287504,81	8203,30	68722,32	10873,91	8643,94	5642,61	2539,17	3511,16
20 (96)	2602,78	75,48	570,54	106,18	80,69	52,06	23,43	-
69,1	16508,68	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	406473,61	11132,72	87219,98	12408,20	11736,37	7658,28	3446,23	3511,16

 

  Проверка сумм по статьям расхождений и ошибок не выявила. В случаи превышения расходов по социальному страхованию (больничные листы, пособия) над начисленным налогом в Фонд социального страхования, Фонд возмещает предприятию разницу. А в случаи превышения начисленного налога над расходами, предприятие уплачивает в Фонд эту разницу.

  По статье аренда учитываются затраты по аренде производственного помещения. ООО ФАВОРИТ-Т» арендует помещение у ООО ТФ «Весна». Расходы по коммунальным платежам, услуги связи (телефон, интернет) оплачивает предприятие собственник и включает в стоимость арендной платы. В декабре 2011 года была получена счет-фактура на сумму 65000 руб. Расхождений в результате сверки не обнаружено. Затраты на аренду отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В декабре 2011 года была сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 65000 руб. - стоимость арендной платы.

  По статье расходы материалов учитываются затраты и услуги сторонних организаций, используемые предприятием в его производственной и хозяйственной деятельности. Поступление материалов от поставщика производится на основании товарных накладных и оформляется на основании актом о списании. Арифметическая сплошная проверка учета поступивших материалов показала, что расхождений расчетов с учетными данными не выявлено. Материалы отражаются на счете 10 «Материалы». Так за исследуемый период, на предприятие было поставлено материалов на сумму 45009 руб. 00 коп. В учете сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 45009 руб. 00 коп.

На счете 20 «Основное производство» списываются материалы непосредственно участвующие в производственной деятельности. Все остальные материалы списываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списание материалов в производство отображается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 10 «Материалы» на сумму 17905 руб. 00 коп.

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 10 «Материалы» на сумму 43214 руб. 00 коп.

  Товарно-транспортные накладные на отгрузку произведенной продукции заполнены правильно, все реквизиты поставлены, печати и подписи имеются.

  Таким образом, суммы затрат ООО «ФАВОРИТ-Т», за декабрь 2011 года можно представить в таблице №5.

Таблица №5

Суммы затрат по статьям калькуляции.

Статья затрат	Сумма
Оплат труда Аренда Расход материалов Отчисления в ПФ РФ Отчисления в ФФОМС и ТФОМС Отчисления в ФСС	6500,00 389964,93 45009,00 99628,18 19394,65 14578,95
Итого:	633575,71

 

Далее, все затраты по К-т счетов 25  «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в Д-т счета 20 «Основное производство»:

Д-т счета 20 «Основное производство» К-т сч. 25  «Общепроизводственные расходы» на сумму 76339 руб. 73 коп.

Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 159799 руб. 76 коп.

Потом все затраты по К-ту счета 20 «Основное производство» списываются в Д-т счета 43 «Готовая продукция», при этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т счета 43 «Готовая продукция» К-т счета 20 «Основное производство» на сумму 633575 руб. 71 коп.

Таким образом, все затраты на производство продукции можно проследить по анализу счета 20 «Основное производство». Данные о затратах, которое понесло исследуемое предприятие сверяются с Главной книгой (Приложение 13) и оборотно - сальдовой ведомостью за декабрь 2011  года (Приложение 12).

  В результате проверки правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции нарушений не выявлено. Все бухгалтерские записи соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  и Инструкции по его применению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Систематизация результатов проверки и подготовка итоговых документов по результатам проведенного аудита.

  По результатам проведенной проверки составляется отчет по работе и аудиторское заключение, которое так же предоставляется и  экономическому субъекту.

Аудит проведен аудитором Ивановой Ириной Анатольевной.

ОТЧЕТ АУДИТОРА:

1. Мной проведен аудит затрат на производство продукции за 2011 год.

2. При планировании и проведении аудита затраты на производство рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Фаворит-Т».            Внутренний контроль затрат в организации находится ниже среднего уровня эффективности, система учета затрат также является неэффективной. Аудиторский риск составил 5%. Значение уровня существенности составило 25000 руб.

3. Бухгалтерский учет в ООО «ФАВОРИТ-Т» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения компьютерной техники. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического учета ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует законодательству РФ.

4. Требует уточнения  учетная политика предприятия. Многие аспекты финансово-хозяйственной деятельности в ней не отражены. Пункт 8 гласит «Установить днем выдачи заработной платы 20-е число месяца, следующего за отчетным», что противоречит ТК РФ.

5. В ходе проверки были проверены следующие разделы:

1). Проверка статей затрат включенных в себестоимость продукции трикотажного производства - сплошным методом.

2). Документальная проверка - выборочным методом.

3). Проверка расходов - сплошным.

4). Проверка корреспонденции счетов - сплошным.

  По результатам проведенной проверки организации ООО «ФАВОРИТ-Т» были даны следующие рекомендации по устранению ошибок:

- в рамках совершенствования системы внутреннего контроля: разработать и внедрить план внутреннего ежеквартального аудита, так как основные виды финансовой и статистической отчетности предоставляются в вышестоящие органы поквартально.

- переводить бухгалтерский учет на ЭВМ, вследствие этого все участники будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации.

- установление стратегических целей и задач (например, разработки долгосрочных и краткосрочных бизнес-планов).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА:

Дано: ООО «ФАВОРИТ-Т".

  Мной проведен аудит затрат на производство продукции. Я проводила аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет затрат не содержит существенных искажений.

  По моему мнению, учет затрат и калькулирование себестоимости в ООО «ФАВОРИТ-Т» ведется в соответствии нормативных актов, плановые калькуляции не содержит отклонений от нормативных, расчет плановой себестоимости производится применительно к номенклатуре статей учета затрат на производство и калькулирования ее себестоимости.

Аудитор:                 Иванова И.А.

05.12.2011

 

Заключение.

  Аудиторская проверка затрат на производство продукции является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных  материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности.

  Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной  деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства затрат.