Учет и аудит лизинговых операций на транспорте

     В учете лизингодателя, ООО ЛК «Туймаада-Лизинг» были сделаны бухгалтерские корреспонденции:

     При приобретении тракторов и передаче их в лизинг (август 2009):

     - Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное  для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 500 000 руб. — приняты к учету мини-тракторы, предназначенные для сдачи в лизинг;

     - Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное  в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» — 1 500 000 руб. — доходные вложения в материальные ценности (мини-тракторы) решено передать в лизинг в соответствии с условиями договора с ООО «Росток»;

     Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» — 1 500 000 руб. — тракторы переданы с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя;

     Дебет 011 «Основные средства, сданные в  аренду» — 1 440 000 руб. (120 000 руб. х 12 мес.) — переданные тракторы учтены на забалансовом счете по выкупной цене;

     Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 1 440 000 руб. — начислена задолженность лизингополучателя в части выкупной цены тракторов;

     Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» — 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.) — начислен НДС с выкупной цены бормашин;

     Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 98 — 360 000 руб. ((150 000 руб. х 12 мес.) — 1 440 000 руб.) — начислена задолженность лизингополучателя в сумме разницы между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой бормашин.

     С сентября 2009 года по август 2010 года каждый месяц делались проводки:

     Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 30 000 руб. — отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи тракторов в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены тракторов, переданных в лизинг;

     Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную  стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 000 руб. — начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

     Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. — начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

     Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  Кредит 99 — 25 000 руб. (30 000 — 5 000) — отражена прибыль от лизинговой операции;

     Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» — 150 000 руб. — получен  лизинговый платеж от ООО «Росток».

     В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. — 25 000 руб.). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000 руб. — 25 000 руб.) х 24%) — 24 000 руб.:

     Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) —  начислен условный расход по налогу на прибыль;

     Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу).

     В сентябре 2010 года право собственности перешло к ООО «Росток»:

     Кредит 011 — 1 440 000 руб. — с забалансового счета списаны мини-трактора, право собственности на которые перешло к лизингополучателю.

     Поскольку для ООО ЛК «Туймаада-Лизинг» мини-трактора не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учете была списана вся первоначальная их стоимость в августе 2010 года, уменьшен тем самым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, — 288 000 руб. ((150 000 руб. — 25 000 руб. (НДС) — 25 000 руб. (прибыль)) х 24% х 12 мес.):

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 288 000 руб. — списан отложенный налоговый актив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение. 

     Актуальность  выбранной темы курсовой работы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

     Данная  курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения.

     В первой главе основное внимание уделено  экономической сущности, определению  лизинга, как комплекса имущественных  отношений. Лизинг как экономико-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечение финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

     Содержание  лизинга раскрывается через характеристику его объектов, субъектов, основных форм и видов лизинга.

     Объектом  лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, предназначенное для предпринимательской деятельности, т. е. виды имущества, которые образуют основные средства производства, а также имущественные комплексы, но без оборотных средств.

     Субъектами  лизингового рынка являются: лизингодатели, лизингополучатели, производители имущества, банки и другие кредитно-финансовые учреждения, а также брокерские и консалтинговые фирмы, которые хотя и не являются непосредственными участниками лизинговых операций, но оказывают другим участникам рынка посреднические, информационные и консалтинговые услуги.

     В зависимости от условий, оговариваемых  участниками лизинга, выделяют различные  виды лизинга. К основным видам лизинга  относятся финансовый, оперативный, и возвратный лизинг.

     Во второй главе настоящей курсовой работы рассмотрена организация бухгалтерского учета хозяйственных процессов связанных с исполнением договора лизинга на организации ООО ЛК «Туймаада-Лизинг».

     В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В закон были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

     Таким образом, лизинг - по законодательству РФ - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.

     Использование данного вида финансовой аренды (лизинга) с преимущественным правом выкупа позволяет юридическим лицам получить значительные преимущества.

     При ведении бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций до сих  пор возникают многие неясности, которые могут привести предприятие  в арбитражный суд в качестве ответчика. Причиной этому может быть и неправильное отражение амортизации, и неверное начисление налога на имущества и т.п.

     Но  с течением времени многие вопросы  решаются как налоговыми службами, так и Министерством финансов, а некоторые и благодаря судебной практике.

     В работе были рассмотрены проводки, формируемые как лизиногополучеталем, так и лизнигодателем, при условии, что лизинговое имущества отражается на балансе как лизингополучателя, так и лизнгодателя.

     На  примере ООО ЛК «Туймаада-Лизинг»  были рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета лизиногдателя

     Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и  с другими проблемами, не отработанными  методологически. В качестве примера  можно привести следующий. Лизингополучатель  учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю

     Практика  показывает, что каковы бы ни были законодательные  и экономические условия, лизинг сохраняет и укрепляет свои позиции  на рынке. Это объясняется тем, что  эта форма осуществления предпринимательской  деятельности оказывается гибкой и  имеющей возможность приспособиться к конкретной экономической и правовой ситуации.

     В заключение стоит еще раз подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой  кредита. Существуют определенные преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказывается настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка). 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации,  части I, II и III.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 28 сентября 2010г.

4. Федеральный  закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (ред.от 5 мая 2010г.)

5. План  счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. 94н.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н. 

7.Абашина А.М., Симонова М.Н., Талье И.К. Аренда и лизинг. - М.: Филинъ, 1998.

8. Александрова С.М.//Лизинговые сделки: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Аудиторские ведомости, N 3, 2006.

9. Газман В.Д., Финансовый лизинг. - М.: Фонд "Правовая культура", 2006.

10 Горемыкин В.А., Лизинг: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009.

11 Гуккаев В.Б., Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение. - Издательский дом "Главбух", 2008.

12 Долгушина Ю.Б., Лизинг. - М.: Бератор - Пресс, 2008.

13 Карп М.В. Финансовый лизинг на предприятии/М.В. Карп, Р.А. Махмутов, Е.М. Шабалин. - М.: Финансы. ЮНИТИ, 2003.

14 Красева Т.А., Основы лизинга. - Ростов н/Д: "Феникс", 2007.

15 Левкович А.О., Формирование рынка лизинговых услуг. - М.: Изд-во деловой и учебной литературы, 2008

16.Лещенко М.И. Основы лизинга. - М.: Финансы и статистика. 2007.

17. Морозова Н.В., Васина И.Г. Расчеты по договорам лизинга. - СПБ.: Питер, 2009.

18. Прилуцкий Л.Н., - Финансовый лизинг. Правовые основы, экономика, практика. - М.: Издательство "Ось - 89", 2001.

19. Русакова Е.А. Учет основных средств. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

20. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций. - М.: Дашков и К, 2009.

<