Учет и аудит лизинговых операций на транспорте

     Оперативный лизинг характеризуется небольшой  продолжительностью контракта (до 3-5 лет). После истечения срока имущество может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Лизингодатель при оперативном лизинге имеет больше риска по возмещению остаточной стоимости оборудования, особенно когда появляется проблема спроса на него.

     Возвратный  лизинг- это вид лизинга, при котором  отношения сторон начинаются с того, что собственник имущества сначала  продает его будущему арендодателю, а затем берет это же имущество  в аренду, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве поставщика, и в качестве арендатора. В результате арендодатель как бы дает ссуду под залог имущества, находящегося у поставщика-арендатора.[17, 55c.]

     Различные виды лизинга могут сочетаться в  одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участников условий.

     Можно выделить следующие основные типы лизинга:

     - долгосрочный (договор лизинга действует  в течение 3 и более лет);

     - среднесрочный (договор лизинга  действует в течение от 1,5 до3 лет);

     - краткосрочный (договор лизинга действует менее 1,5 лет).

     Действующим российским законодательством в  части форм лизинг предусматривает  только внутренний и международный  лизинг. При осуществлении внутреннего  лизинга лизингодатель и лизингополучатель  являются резидентами Российской Федерации.

     Если  лизингодатель либо лизингополучатель  является нерезидентом Российской Федерации, то данная форма называется международным  лизингом. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга  значения в данном случае не имеет.[13, 68c.] 

     1.2. Объекты и субъекты лизинговых сделок. 

     Важным  при заключении лизинговых сделок является определение объектов лизинга. На основании  ст. 666 ГК РФ объектами или предметами договора лизинга могут быть любые  не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, предназначенное для предпринимательской деятельности, т.е. виды имущества, которые образуют основные средства производства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование общепроизводственного назначения, подъемно-транспортное оборудование, сельскохозяйственная техника), а также имущественные комплексы (организации, цеха, технологические линии), но без оборотных средств (сырья, материалов). При этом надо иметь в виду, что объектом лизинга является как новое имущество, так и имущество, бывшее в употреблении, т. е. имущество, обращающееся на вторичном рынке средств производства.

     Субъектами лизингового рынка являются: лизингодатели, лизингополучатели, производители (продавцы) имущества, банки и другие кредитно-финансовые учреждения, а также брокерские и консалтинговые фирмы, которые хотя и не являются непосредственными участниками лизинговых операций, но оказывают другим участникам рынка посреднические, информационные и консалтинговые услуги.

     Основными субъектами лизинга, т.е. сторонами  договора лизинга, являются лизингодатель  и лизингополучатель. При финансовом лизинге участником сделки является также производитель (продавец) имущества - объекта договора лизинга, хотя стороной непосредственно в договоре лизинга он не является.[1]

     На  основании ст.4 ФЗ № 10 «О финансовой аренде (лизинге)», субъекты лизинга  определяются так: лизингодатель – это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

     Лизингополучатель – физическое или юридическое  лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. [4]

     Функции производителя (продавца) на рынке лизинговых услуг чаще всего выполняют организации - изготовители имущества, но это могут быть и фирмы, осуществляющие оптовую торговлю машинами или оборудованием и др.

     Банки и другие кредитно-финансовые учреждения, даже если они не являются непосредственно  лизингодателями, также относятся  к участникам рынка лизинговых услуг, так как обеспечивают лизингодателей заемными средствами, необходимыми для приобретения имущества.

     Брокерские  фирмы, функционирующие на рынке  лизинговых услуг, играют очень важную роль. Их задача состоит в поиске партнеров, информационном обеспечении других участников рынка и даже в выполнении посреднических функций.

     Консалтинговые  фирмы, специализирующиеся на лизинге, оказывают консалтинговую помощь всем участникам рынка, и в первую очередь  лизингополучателям.

     Интерес каждого участника сделки к развитию лизингового предпринимательства определяет его широкие возможности и преимущества. Так, производитель (продавец) имущества имеет дополнительный канал сбыта своей продукции, позволяющий расширить объем продаж; для лизингодателя - это способ вложения капитала, позволяющий эффективно его использовать; лизингополучатель имеет возможность приобрести необходимое имущество для предпринимательской деятельности.[15, 187c]

     Однако  лизинговый механизм имеет некоторые  негативные последствия: из-за инфляции лизингополучатель теряет на повышении остаточной стоимости имущества; используемое имущество может морально устареть, несмотря на достижения научно-технического прогресса, в то же время лизинговые платежи продолжаются до окончания контракта.

     В лизинге как форме инвестирования ссудодатель и заемщик используют капитал не в денежной, а товарной форме. При этом реализуется система  таких отношений, как поручение, аренда, купля-продажа, товарное кредитование, инвестирование, страхование и др. Таким образом, лизинг включает в себя кредитные, инвестиционные и арендные отношения.[13, 65c] 

     1.3. Законодательная основа лизинговых  операций. 

     Учитывая  сложный с юридической точки  зрения характер лизинговых сделок правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.

     Финансовая  аренда (лизинг) в России остается привлекательным  и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время  лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию  на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между  сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон. [18, 150c]

     В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет  два основных источника - Гражданский  кодекс РФ (далее "ГК") и Федеральный  закон РФ от 29.10. 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге" (далее "Закон").

     ГК  устанавливает приоритет специальных  норм о лизинге над общими нормами  об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным  видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения  об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.

     Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой  лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

     В соответствии со статьей 666 ГК  и статьей 3 Закона, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

     В случае, если продавца выбирал сам  лизингополучатель, ответственность  за дефекты предмета лизинга несет  продавец. В этом случае все претензии, касающиеся обнаруженных дефектов, должны быть адресованы лизингополучателем непосредственно к продавцу. Как пункт 1 статьи 670 ГК, так и пункт 4 статьи 10 Закона предусматривают ответственность продавца перед лизингополучателем по требованиям, вытекающим из договора купли-продажи. 

     Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи (ст. 614 ГК). Порядок, условия  и сроки оговариваются сторонами  в договоре. Действие договора прекращается по истечении срока договора. Однако договор может быть досрочно расторгнут судом. Основания для досрочного расторжения предусмотрены ГК и включают в себя случаи расторжения договора как по требованию лизингодателя, так и по требованию лизингополучателя [1]

     Являясь собственником предмета лизинга, лизингодатель  имеет право осуществлять контроль за использованием предмета лизинга, а также финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга и выполнению лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Цель и порядок контроля со стороны лизингодателя оговариваются в договоре лизинга.

     Статья 13 Закона предусматривает, что лизингодатель  имеет право бесспорного изъятия  предмета лизинга, если условия его  использования не соответствуют  условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга. В соответствии со статьей 37 Закона лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и к предмету лизинга.

     Закон (пункт 4 статьи 38) предусматривает также, что лизингодатель имеет право  назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления лизингополучателя. [4]

     Право изъятия предмета лизинга лизингодателя  в случаях неплатежей и других нарушений со стороны лизингополучателя - важнейшее право лизингодателя, обеспеченное его правом собственности на предмет лизинга.

     Основным  документом, регулирующим порядок учета  лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

     При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

• лизингодатель в течение всего действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;
• лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

     В случае если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

• лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;
• лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";
• лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг).

     В случае, если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

• при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 98 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
• из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 98 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.