Учет и аудит кассовых операций

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ХЕРСОНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЯЛТИНСКИЙ УЧЕБНО-НАУЧНО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР

КАФЕДРА УЧЕТА И АУДИТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ

на тему: УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Выполнил:

Студент гр.1зБ                                                                           Гречишников Н.П.

Проверил:

Преподаватель                                                                                                                   Сита С.М.

ЯЛТА, 2011

Оглавление

Введение.

Организация наличных расчетов

Касса предприятия.

Оформление кассовых операций

1. Кассовые ордера

2. Кассовая книга

Типовые корреспонденции по бухгалтерскому  счету 30 «Касса»

Литература.

 Введение.

Основным документом, которым следует руководствоваться бухгалтеру и кассиру при оформлении и совершении кассовых операций в национальной валюте, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее – Положение № 637). Указанное Положение распространяется на все предприятия (предпринимателей) Украины.

Согласно п. 1.2 Положения № 637 под наличными расчетами понимают платежи наличными предприятий (предпринимателей) и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), а также по операциям, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества. Под наличными (наличными средствами) понимаются денежные знаки национальной валюты Украины – банкноты и монеты, в т. ч. находящиеся в обращении, памятные и юбилейные монеты, являющиеся действительными платежными денежными средствами.

Организация наличных расчетов

В соответствии с п. 2.2 Положения № 637 предприятия (предприниматели) производят расчеты наличностью между собой и с физическими лицами (гражданами Украины, иностранцами, лицами без гражданства, не осуществляющими предпринимательской деятельности):

• через кассу, как за счет наличной выручки, так и за счет средств, полученных из банков;

• путем перевода наличности для уплаты соответствующих платежей.

Если же расчеты проводятся путем перевода наличности через учреждения банков без открытия текущего счета для дальнейшего перечисления их на счета предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты являются для покупателей (плательщиков средств) наличными, а для предприятий-продавцов (получателей средств) – безналичными (пп. 2.5 Положения № 637).

Но ни применение РРО (РК), ни безналичные расчеты не являются предметом данной публикации, поэтому подробно на них мы останавливаться не будем.

При осуществлении кассовых операций необходимо помнить, что действующим законодательством сумма ежедневных наличных расчетов ограничена.

Так, в соответствии с п. 2.3 Положения № 637 предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или несколькими платежным документам, установленная постановлением Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32, не должна превышать 10000 грн. Платежи сверх установленной предельной суммы осуществляются исключительно в безналичной форме.

Указанное ограничение не распространяется на:

а) расчеты предприятий (предпринимателей) с физическими лицами1, бюджетами и государственными целевыми фондами;

б) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

в) расчеты предприятий (предпринимателей) за употребленную ими электроэнергию;

г) использование средств, выданных на командировку;

г) расчеты предприятий (предпринимателей) между собой во время закупки сельскохозяйственной продукции2.

(1 При этом под физическими лицами следует понимать граждан, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

2 Перечень товаров, принадлежащих к сельскохозяйственной продукции, определенЗаконом Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV.) 

10-тысячное ограничение распространяется и на случай, когда работник приобретает товары (работы, услуги) для нужд предприятия за наличные. Это касается как приобретения за счет выданной для этих целей из кассы наличности, так и покупки работником ТМЦ за собственные средства с последующим их возмещением.

Связано это с тем, что подотчетное лицо является доверенным лицом предприятия и, осуществляя наличный платеж, действует от имени предприятия – юридического лица (письмо НБУ от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206).

Как предусмотрено в п. 2.3 Положения № 637, 10-тысячное ограничение не распространяется на использование средств, выданных на командировку. Но при этом следует учитывать, что установленное ограничение предельной суммы наличных расчетов не распространяется на оплату наличностью командированными работниками стоимости проезда, проживания, питания и других услуг (в пределах суточных). В то же время ограничение предельной суммы наличных расчетов следует учитывать при использовании средств, выданных на командировку, для приобретения товаров. Поэтому, осуществляя в командировке расчеты с предприятиями (предпринимателями) за наличные в целях решения производственных (хозяйственных) вопросов, работник должен соблюдать ограничение в 10000 грн.

Согласно абзацу девятому п. 2.3 Положения № 637, в случае нарушения ограничения суммы наличных расчетов средства в размере, превышающем эту сумму, прибавляются к фактическому остатку наличности в кассе плательщика на конец дня и сравниваются с установленным лимитом его кассы. Если полученный остаток наличности превышает установленный лимит, то на предприятие налагаются штрафные санкции. Так, за превышение установленного лимита остатка наличных в кассе предусмотрены штрафные санкции в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день. Кроме того, должностные лица такого предприятия могут быть привлечены к административной ответственности (см. Справочник бухгалтера). Так, за нарушение правил ведения кассовых операций ст. 1642 Кодекса об административных правонарушенияхпредусмотрено наложение штрафа от 8 до 15 нмдг, а за повторное нарушение на протяжении года – от 10 до 20 нмдг.

Отметим также, что, учитывая установленный порядок наложения штрафных санкций при превышении 10-тысячного ограничения расчетов, можно сделать вывод о том, что к частным предпринимателям, которые в течение одного дня осуществляют наличные расчеты в превышающем 10000 грн. размере, штрафные санкции за превышение лимита применятся не будут, поскольку лимит кассы банком им не устанавливается.

Далее приказом от 09.06.2008 г. № 186 Госкомстат признал утратившими силу действующие типовые формы первичного учета кассовых операций, утвержденные Приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51. Так, утратившими силу с 09.06.2008 г. стали КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных старшим кассиром денег».

Вместе с тем, Положение № 637 предусматривало обязательное применение указанных форм. Поэтому НБУ высказал свое мнение по этому поводу в письме 09.07.2008 г. № 11-111/2779-9370. В частности, в нем отмечено, что до внесения соответствующих изменений вПоложение № 637 все субъекты предпринимательской деятельности, совершающие наличные расчеты, должны применять нормы Положения № 637 для первичного учета кассовых операций и могут использовать старые формы документов.

И, наконец, в Положение № 637 были внесены необходимые изменения постановлением НБУ от 29.04.2009 г. № 252. В частности, им утверждены новые формы кассовых документов. А именно:

• КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

• КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

• КО-3А «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

• КО-4 «Кассовая книга»;

• КО-5 «Книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег».

Кроме того, вместо платежных и расчетно-платежных ведомостей теперь применяются ведомости на выплату денег, а квитанции программно-технических комплексов самообслуживания признаны кассовыми документами.

Касса предприятия.

Определение кассы предприятия приведено в п. 1.2 Положения № 637. Так, касса – это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных денежных средств, других ценностей, кассовых документов.

Как видим, нынешние требования к кассе нельзя назвать особенно строгими. Вместе с тем, следует обратить внимание, что обязанность по обеспечению сохранности наличных средств ложится на руководителей предприятий. Ведь если по их вине не были созданы необходимые условия для обеспечения сохранности средств во время их хранения и транспортировки, то именно руководители и будут нести за это ответственность в установленном законодательством Украины порядке (п. 4.1 Положения № 637).

Также напоминаем, что хранение в кассе наличности и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.

Ответственным лицом в кассе предприятия является кассир. Он осуществляет операции по оприходованию и выдаче наличности, оформляет их документально и несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Для этого, в соответствии с п. 4.7 Положения № 637, руководитель предприятия при приеме на работу кассира в обязательном порядке заключает договор о полной материальной ответственности. Типовая форма такого договора приведена в приложении 2 к постановлению № 447. Только после заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности он может быть допущен к выполнению своих обязанностей.

В частности, согласно Справочнику квалификационных характеристик профессий в обязанности кассира входит:

• осуществление операций, связанных с приемом и выдачей наличных денежных средств через кассу предприятия;

• обеспечение сохранности всех принятых ценностей;

• получение в учреждениях банка наличности;

• заполнение кассовой книги на основании приходных и расходных кассовых документов в день их поступления или выдачи;

• проверка правильности заполнения и наличия всех реквизитов на приходных и расходных кассовых ордерах, а также указанных в этих документах приложений (заявлений, накладных, счетов, справок и др.);

• подписание приходных кассовых ордеров и расходных документов сразу после получения или выдачи по ним наличности;

• выдача квитанций лицу, сдавшему наличность в кассу;

• оформление выданных и депонируемых сумм, связанных с оплатой труда (ставит штамп «Депонировано» или делает соответствующую запись в платежной ведомости возле фамилий лиц, которым не осуществлены в установленный срок выплаты, связанные с оплатой труда; составляет реестр депонируемых сумм, в платежной ведомости указывает фактически выплаченную сумму и сумму, которая подлежит депонированию, сверяет эту сумму с общим итогом по платежной ведомости и ставит свою подпись);

• выписка расходных кассовых ордеров на фактически выданную по платежной ведомости сумму, передача их для регистрации;

• ежедневное выведение в конце рабочего дня остатка денежных средств в кассе предприятия и передача в бухгалтерию отчета кассира вместе с приходными кассовыми ордерами и расходными документами под подпись лица, осуществляющего контроль за ведением кассовых операций.

На практике конкретные требования к кассиру предприятия, перечень его обязанностей и функций, а также порядок привлечения к ответственности за невыполнение возложенных на него функций устанавливаются с учетом требований Справочника квалификационных характеристик профессий в Должностной инструкции кассира, которая утверждается руководителем предприятия и доводится до сведения работника под его подпись.

На основании ст. 134 КЗоТ кассиры предприятий, в случае необеспечения сохранности вверенных им денежных средств и других материальных ценностей, несут ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию.

Кассиром может быть:

• либо отдельный работник при существенном объеме наличных операций на предприятии;

• либо лицо, совмещающее указанные обязанности с другой должностью (как правило, бухгалтер или главный бухгалтер).