Учет и аудит кассовых операций

      Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений, обязательны к выполнению всеми предприятиями. При этом ответственность за соблюдение Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

      Кассовые  операции в иностранной валюте регулируются Положением о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденным решением Правления Национального банка Республики Беларусь 1.03.1993 г. (протокол № 7).

      Выявленные  излишки денежных средств в кассе  на основании акта приходуются следующей проводкой:

      Д-т  сч. 50 "Касса", В-4

      К-т  сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

      Недостачи денежных средств списываются в расход по кассовой книге согласно акту следующей бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5

        К-т сч. 50 "Касса", ж/о 1 (01).

      После принятия решения о взыскании  недостающей суммы с виновных лиц она относится на счет 73 следующей проводкой:

      Д-т  сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 – "Расчеты по возмещению материального ущерба", В-5

      К-т  сч. 84 'Недостачи и потери от порчи ценностей™, ж/о 10/1 (07).

      При погашении суммы недостачи кассиром, в добровольном порядке, в учете делается следующая запись:

      Д-т  сч. 50 "Касса", В-4

      К-т  сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3), ж/о 8 (03).

      Если  же недостача будет удерживаться из заработной платы кассира, то эта хозяйственная операция в учете будет отражена следующим образом:

        Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8

      К-т  сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3), ж/о 8 (03).

      В случае, когда виновные не установлены  или суд отказал во взыскании с них, потери от недостачи списываются на убытки:

      Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

      К-т  сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73), ж/о 10/1 (07).

      В дальнейшем указанные недостачи денежных документов по их номинальной стоимости списываются аналогично списанию денежных средств.

      Лица, виновные в систематическом нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в установленном порядке [4, с. 489].

 

III Аудит кассовых операций 

  В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовых операций. Это объясняется разным объемом информации. Методически формы проверки кассовых операций можно свести к двум вариантам: сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы; одновременно проверяются и приходные и расходные кассовые документы.

  Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия. Для этого аудитор должен составить следующую вспомогательную таблицу (табл. 1). 
 

      Таблица1.Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере № 1 (поквартально)

  Вывод: Наличие отклонений   есть

                                       нет  

  Примечания ___________________________________________________

  Вывод:________________________________________________________

  При проверке остатка денежных средств  на конец года аудитор должен собрать  достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему.

  Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

• существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;
• существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

 • существуют ли доходы и расходы, не относящиеся к деятельности предприятия.

  Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы:

• включены ли все денежные средства;
• не пропущены ли какие суммы;

• отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации. 
Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть

точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Вопросы, которые задаются аудитором:

• точно ли учтены все средства в кассе;
• правильно ли рассчитаны суммы по реализации;

  • была ли проведена проверка арифметической точности сумм в 
кассовой книге.

  Оценка  - все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости. Аудитор задает следующие вопросы:

• правильно ли были осуществлены валютные операции и насколько верно данная сумма отражена в бухгалтерской отчетности;
• правильно ли применен принцип по отгрузке для расчета доходов.

  Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам:

• имеет ли предприятие право собственности на учтенные средства;
• правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены права и обязательства;
• находятся ли па хранении средства, принадлежащие третьим лицам.

  Представление и раскрытие  — все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

  Для доказательства фактического наличия  денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, следует выполнить следующие процедуры: просмотреть суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков.

   Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

  Кассовые  документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания  предыдущего ревизуемого периода.

  При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

  Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

  Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией  продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции.

  Соответствующие требования к кассовым суммирующим аппаратам и программному обеспечению компьютерных систем, применяемых для этих целей, определяются Кабинетом Министров Республики Беларусь.

  На  каждый кассовый аппарат по установленной  форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная в Государственной налоговой инспекции.

  В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам либо отрывным талонам (билетам), зарегистрированным в Государственной налоговой инспекции.

  Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), не соответствующих требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

  Применение  кассовых суммирующих аппаратов  или специальных компьютерных систем при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет в нестационарных торговых (обслуживающих) пунктах необязательно для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которым областным и Минским городским Советами депутатов установлены фиксированные ставки подоходного налога.

  Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается  в соответствии с законодательством как сокрытие дохода.

Прием наличных денег кассами субъектов  хозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

  О приеме выдается корешок приходного ордера за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттисками кассового аппарата.