Автор: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2012 в 20:12, курсовая работа
Объективный процесс включения России в общемировое экономическое пространство ставит вопрос о повышении конкурентоспобности российской экономики. Необходимо отметить, что основы высокой конкурентоспособности экономики страны во многом закладываются на уровне хозяйствующих субъектов. В свою очередь, уровень конкурентоспособности отечественных компаний всецело зависит от темпов организации новых производств, отвечающих современным и перспективным потребностям рынка, и, следовательно, тесно связан с процессами оперативного обновления основных фондов предприятий и их модернизацией. Таким образом, конкурентоспособность экономики страны в конечном итоге зависит от степени и скорости обеспечения предприятий оборудованием в необходимых количестве и ассортименте.
Введение
Глава 1
История лизинговых отношений
Определение, функции и сущность лизинга
Классификация лизинговых операций
Глава 2
Амортизация лизинговых операций
Организация бухгалтерского учета у лизингодателя
Организация бухгалтерского учета у лизингополучателя
Глава 3 ………………………………………………………………………….. 31
Группа компаний «Московская лизинговая компания»
Заключение
Список литературы ……………………………………………………………...42
В бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Это следует из п. 19 IIБУ6/01 и пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н организация, которая использует в бухучете иные способы начисления амортизации (в том числе линейный), не вправе применять коэффициент ускорения.
Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 ‘Основное производство” в корреспонденции с кредитом счета 02 ‘Амортизация основных средств”. Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 “Продажи” (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов). Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств” обособленно. Так предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов. [3, с. 143]
Теперь рассмотрим, в какой момент можно принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам предмета лизинга при его приобретении. По общему правилу порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Так, налоговые вычеты производятся, если имеются в наличии:
счета-фактуры выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или уплату налога, удержанного налоговым агентом.
Помимо этого, приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов.
Суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику лизингового имущества, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем были соблюдены все названные условия, при этом не важно, на каком балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга.
При соблюдении перечисленных условий лизингодатель может принять НДС к вычету, когда принимает к учету предмет лизинга на счете 03. Аналогичная позиция по данному вопросу была изложена в Письмах МНС России от 29.06.2004 № 0З-2-06/1/1420/22 и Минфина России от 07.07.2006 03-04-15/131.
Сравнительная таблица начисления амортизации основных средств:
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
Требование | Основание | Требование | Основание |
Приобретенных до 1 января 2007 г., стоимостью свыше 10 000 руб. | |||
Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.
| Письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34 | Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизации. | П. 1 ст. 322 НК РФ |
Приобретенных до 1 января 2007 г. Стоимостью до 10 000 руб. | |||
Начисление проводится аналогично порядку, приведенному в п. 1. |
| В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества. | П. 1. ст. 256 НК РФ |
3. Приобретенных после 1 января 2007 г., стоимостью свыше 10 000 руб. | |||
Начисляется с применением одного из следующих способов: линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При применении линейного способа для определения срока полезного использования организация может использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса организации. | П. 18 ПБУ 6/01 | Начисляется с применением одного из следующих способов: линейного способа; нелинейного способа. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как линейный, так и нелинейный метод. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. | Ст. 259 НК РФ |
4. Приобретенных после 1 января 2007 г., стоимостью до 10 000 руб. | |||
Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за 1 ед., могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. | П. 5 ПБУ 6/01 | Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию. | П. 1 ст. 256 НК РФ |
Расчет амортизации при краткосрочном договоре лизинга
Сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество, и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингодатель.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга (финансовой аренды), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (финансовой аренды) (п. 7 с 258 НК РФ).
Срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика в том числе определяемого договором лизинга (финансовой аренды) (Письмо Минфина РФ от 19 июля 2005 г. Г 03-03-04/2/32).
Поэтому при заключении договора лизинга на срок менее одного года, в соответствии с которым предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом (например, автомобиль), учитывается на балансе лизингодателя, лизингодатель вправе в период действия договора лизинга начислять амортизацию по указанному имуществу в общеустановленном порядке.
Переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга к лизингополучателю признается для целей налогообложения прибыли реализацией амортизируемого имущества (ст. 39 НК РФ). [12, с. 123]
На момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации (выкупную цену предмета лизинга) на остаточную стоимость предмета лизинга, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. При этом, поскольку производится реализация амортизируемого имущества, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15 (с изменениями и дополнениями от 23.01.01 г.).
Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят инвестиционный характер и соответственно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная (инвентарная) стоимость лизингового имущества формируется на субсчете «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода», открываемому к синтетическому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы)». [13, с. 100]
Пример 2.1
Приобретен грузовой автомобиль «КамА3» для последующей сдачи в лизинг. Стоимость автомобиля составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС
18%). Погашен долг перед поставщиком автомобиля путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
1. Получен автомобиль и акцептован счет поставщика.
Дебет счета 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» 1 000 000 руб.
Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях» 1 000 000 руб.
2. Отражен «входящий» налог на добавленную стоимость.
Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности» 180 000 руб.
Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях» 180 000 руб.
3. Погашен долг перед поставщиком.
Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях» 1 180 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1 180 000 руб.
Как видно из примера 2.1, информация об инвестициях хозяйствующего субъекта на приобретение или создание лизингового имущества накапливается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налог на добавленную стоимость по приобретенному лизинговому имуществу отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Помимо суммы, уплаченной поставщику лизингового имущества, первоначальная стоимость данного имущества формируется за счет других затрат, связанных с приобретением, транспортировкой, дооборудованием, консультированием и прочими расходами. Подобные расходы в бухгалтерском учете лизингодателя отражаются по дебету счета 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 69, 70, 76 и др.).
После того как объект, предназначенный к сдаче в лизинг, готов к использованию, он списывается со счета 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода», на субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», открываемый к синтетическому счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Одновременно с этим предъявляется к зачету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику лизингового имущества.
Пример 2.2
Приобретенный объект (автомобиль «КамАЗ») введен в состав имущества, предназначенного для сдачи в лизинг. Первоначальная стоимость объекта составляет 1 000 000 руб. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается так:
Дебет счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное» 1 000 000 руб.
Кредит счета 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» 1 000 000 руб.
Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 180 000 руб.
Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности» 180 000 руб.
При сдаче в лизинг имущества лизингодатель может учитывать его на своем балансе или же передать на баланс лизингополучателя.
Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя следует организовать по одной из двух схем бухгалтерских записей в зависимости от того, учитывается ли на балансе лизингодателя лизинговое имущество или оно учитывается на балансе лизингополучателя.
В том случае, если имущество, переданное лизингополучателю, остается на балансе лизингодателя, при передаче лизингового имущества оно списывается в дебет счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, переданное» в корреспонденции с кредитом счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное».
Пример 2.3
Передано лизингополучателю имущество (автомобиль «КамАЗ») в соответствии с договором лизинга. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 1 000 000 руб. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете лизингодателя отражается так:
Дебет счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, переданное» 1 000 000 руб.
Кредит счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное» 1 000 000 руб.
Как следует из примера 2.3, предмет лизинга остается на балансе лизингодателя. В таком случае доходом от лизинговой деятельности лизингополучателя признается вся сумма ежемесячно получаемых от лизингополучателя сумм лизинговых платежей. Начисление лизинговых платежей лизингодатель отражает по кредиту счета 90, субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Прямые расходы лизингодателя, связанные с выполнением условий лизингового договора лизингодателем, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами (02, 10, 60, 69, 70, 76 и др.).
Косвенные расходы лизингодателя, имеющие место в рамках лизингового договора, формируются на собирательно-распределительных счетах: 25 - «Общепроизводственные расходы»; 26 – «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно указанные счета закрываются путем распределения сумм, собранных на них за месяц, по видам услуг, договоров, объектов учета (аналитическим счетам на счете 20 «Основное производство»).
В конце месяца расходы по лизинговой деятельности, относящиеся к данному периоду, лизингодатель списывает со счета 20 «Основное производство» на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж».
Финансовый результат за месяц, полученный в ходе осуществления лизинговой деятельности и выявленный на счете 90 «Продажи», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где нарастающим итогом формируется общий финансовый результат лизингодателя. На сумму прибыли, выявленной с учетом требований. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), начисляется налог на прибыль. В бухгалтерском учете налог на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Погашение задолженности но налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». [12, с. 87]
Если иное не предусмотрено договором лизинга, то он прекращает свое действие, когда оканчивается срок действия. В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона № 10-ФЗ после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга, если лизинговым договором не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Бухгалтерский учет лизингодатель ведет в зависимости от условий лизингового договора.
Если имущество, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя, то при его получении лизингополучатель отражает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Лизинговые платежи лизингополучатель отражает по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга. Задолженность, возникшую в результате начисления лизинговых платежей, лизингодатель отражает по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Налог на добавленную стоимость по оказанным ему услугам лизингодатель отражает следующей записью:
Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам»;
Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за лизинговые услуги».
Погашение задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается так:
Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с подрядчиками за лизинговые услуги»;