Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

     По  дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76);
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);
• другие расходы, относящиеся к прочим

     Изучим  порядок отражения операций от прочих видов деятельности,

представленный в таблице 8. 

Таблица 8. Проводки для формирования финансового результата от прочих

                     видов деятельности

2.3. Бухгалтерский  учет формирования конечного  финансового результата и использования прибыли 
 

     Конечный  финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде  складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки". В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода.

     На  счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам". По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

     При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

     В учете ОАО "Sportcar" на отчетный период имеются:

• выручка от реализации продукции с учетом НДС (сальдо по субсчету "Выручка" счета 90) - 600 000 руб.;
• НДС с выручки (сальдо по субсчету "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 100 000 руб.;
• затраты на производство и реализацию продукции (сальдо по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90) - 350 000 руб.;
• прочие доходы (сальдо по субсчету "Прочие доходы" счета 91) - 200 000 руб.;
• прочие расходы (сальдо по субсчету "Прочие расходы" счета 91) - 170 000 руб.

     Финансовые  результаты в течение года отражались такими проводками:

     Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99- 150 000 руб. (600 000 - 100 000 - 350 000) - получена прибыль от продаж;

     Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов" Кредит 99- 30 000 руб. (200 000 - 170 000) - получена прибыль по прочим операциям.

     Кроме того, в августе 2008 года в результате аварии были уничтожены материалы на общую сумму 45 000 руб. Убыток от списания материалов в результате чрезвычайных обстоятельств был зафиксирован так: Дебет 99 Кредит 10- 45 000 руб. - отражены чрезвычайные расходы.

     Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2006 года прибыль ОАО "Sportcar"  до налогообложения и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет равна 135 000 руб. (150 000 + 30 000 - 45 000). Налог с этой прибыли составит 32400 руб. (135 000 руб. x 24%).

     Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- 32400 руб. - начислен налог на прибыль за 2007 год.

     После этого закрывается счет 99, а результат переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

     Дебет 99 Кредит 84- 102600 руб. (135 000 -32400) - отражена чистая (нераспределенная) прибыль 2007 года.

     Нераспределенная  прибыль может быть направлена на:

1) выплату  доходов учредителям и акционерам;

2) прочие  выплаты по решению учредителей  и акционеров (на выполнение социальных  программ, на благотворительные цели);

3) формирование  резервного капитала;

4) увеличение  уставного капитала;

5) покрытие  убытков прошлых лет.

     ОАО «Sport car» получило в 2007 г. чистую прибыль в сумме 55711 руб. В апреле 2008 года на годовом собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

• 5% направить на пополнение резервного капитала;
• 50% направить на выплату дивидендов акционерам;
• 30 % направить на увеличение уставного капитала;
• 8 % направить на вознаграждения работникам.

     Использование чистой прибыли в ОАО «Sport car» по перечисленным направлениям рассмотрено в таблице 9. 

Таблица 9.Направления использования чистой прибыли

3. Анализ  прибыли и её использование

3.1 Анализ динамики и структуры  прибыли (убытка)

 
 

     Основным  источником данных для проведения анализа  динамики и структуры прибыли  является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" (Приложение Л).

     Анализ  каждого слагаемого прибыли организации имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

     Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской  прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Расчёт абсолютных и относительных показателей динамики прибыли представлен в таблице 10 (Приложение М).

     Абсолютное  отклонение = П1 - П0, (1)

где П1 и П0 - абсолютные показатели отчётного  и базисного периодов.

     Абсолютное  отклонение (валовая прибыль от 2006г) :

55747- 202230= -146 483 (тыс. руб.)

     Абсолютное  отклонение (валовая прибыль от 2007г):

55747- 213067= -157 320 (тыс. руб.)

     Темп  роста = П1 х 100% /П0, (2)

     Темп роста валовой прибыли к 2006г.:

 55747 х 100% / 202230 = 27,6 (%)

     Темп роста валовой прибыли к 2007 г.:

 55747х 100% / 213067 = 26,2 (%)

     Темпы роста и отклонения по всем показателям  таблицы 10 рассчитываются аналогично.

     Финансовый  результат в целом по ОАО «Sportcar»  стал хуже по сравнению с двумя предшествующими годами. В 2008 году прибыль до налогообложения составила 18 845 тыс. руб. По сравнению с 2006 годом она снизилась на 76394 тыс. руб. , а с 2007 годом на 56341 тыс. руб. Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются за счёт прибыли. Произведённые расчёты базисных темпов роста (т.е. прибыли 2008 года по отношению к 2006 году) показывают, что показатели, формирующие финансовый результат в целом и в составе прибыли от продаж имеют тенденцию к снижению.

     Подобный  результат является в первую очередь следствием значительного увеличения себестоимости. По сравнению с 2006 годом она выросла на 100%, а по сравнению с 2007 годом на 54,7%. Это является отрицательным фактором при формировании доходов исследуемой организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2008 году по сравнению и с 2007 и 2006 годом. Превышение темпа роста коммерческих расходов над темпом роста выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как нерациональные. Превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода не способствует росту прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.