ГЛАВА II. Учёт готовой продукции и её реализации 

2.1. Синтетический и аналитический учёт выпуска готовой продукции 

      Планом  счетов предусмотрены два варианта синтетического  учета готовой  продукции (Рис. 2.1.).

      Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный; по дебету счета отражается поступление готовой продукции на склад организации, по кредиту счета - отгрузка её потребителю. Сальдо всегда дебетовое, показывает остаток готовой продукции на складе на соответствующую дату.

      Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - активно-пассивный, регулирующий; по дебету счета учитываются выпущенная из производства и сданная на склад продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической производственной себестоимости, по кредиту счета - та же продукция, учтенная по нормативной  себестоимости. В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты сопоставляются, в результате выявляются от-клонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости. Счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, вся сумма отклонений, выявленная на конец месяца по счету 40, списывается. Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то её остаток на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости.

      Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - активный, инвентарный. По дебету счета отражается договорная стоимость сданных заказчику отдельных этапов работ (включая НДС) на основании расчетных документов, по кредиту осуществляется погашение дебиторской задолженности в корреспонденции с денежными счетами.

      
 

      

 

 

 

      Рис. 2.1. Синтетический учёт готовой продукции

 

      Синтетический учет выпуска продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий. Упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

      Таблица 1

    Учет  готовой продукции (работ, услуг) с  использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

 

      Синтетический учёт без использования счёта 40 более  трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

      При данном варианте применяются счета  учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

    Таблица 2

    Учет  готовой продукции (работ, услуг) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      Таблица 3

    Учет  готовой продукции (работ, услуг) с  использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

      Продолжение таблицы 3

 

      Аналитический учет³ - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.

      В бухгалтерии на основании приходно-расходных  документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

      В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:

• параллельным;
• с помощью сортовой оборотной ведомости;
• сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом.

      Параллельный  метод характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

      В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

      Данный  метод применяется на небольших  предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции. Он достаточно трудоемок из-за параллельного ведения на складе карточек количественного учета и в бухгалтерии карточек количественно-суммового учета, исчисления в карточках и ведомости стоимостных данных по приходу и расходу в разрезе отдельных наименований или номенклатурных номеров изделий.

      Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции. Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров. В качестве накопительной ведомости по приходу может использоваться ведомость учета выпуска продукции.

      Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.

      В ряде случаев сортовая оборотная  ведомость составляется на основании отчета материально ответственного лица, который заполняется по данным карточек (книги) складского учета. В отчет из карточек по каждому номенклатурному номеру переносятся итоговые данные по остаткам, приходу и расходу в натуральном выражении. В ведомости производится их таксировка по номенклатурным номерам и подсчет сумм по группам и по всей продукции в целом.