Учет готовой продукции

      Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью  направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться.

      При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».

      При учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости в  аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимость  по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам  готовой продукции, которые формируются  организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости  от стоимости по учетным ценам  отдельных изделий.

      При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

      Суммы отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к  отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и  дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

      Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

      Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

      Товары  отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической  производственной себестоимости и  расходов по отгрузке продукции.

      Дебетуется  счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в  соответствии с оформленными документами  по отгрузке готовых изделий или  передаче их для продажи на комиссионных началах.

      Принятые  на учет по счету 45 суммы списываются  в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи  продукции либо при поступлении  извещения комиссионера о продаже  переданных ему изделий.

      Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной  продукции.

      Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

      При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается  с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство»  и др. в дебет счета 90.

      К счету 90 могут быть открыты субсчета:

      90-1 «Выручка»

      90-2 «Себестоимость продаж»

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»

      90-4 «Акцизы»

      90-9 «Прибыль \ убыток от продаж» 

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 (кроме  субсчета 90-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 

      90-9.

      Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

      Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

      На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам  Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

      Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

      •для  организаций, выбравших метод продажи  «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

       -день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача  права собственности на товар;

       -день оплаты товаров (работ,  услуг) 
 

      •для  организаций, выбравших метод продажи  «по оплате», — по мере поступления  денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

      При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

При обоих  методах продажи продукции для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

      Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция»,

      В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при  следующих условиях:

      - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора, или  подтверждение иным соответствующим  образом;

      - сумма выручки может быть определена;

      - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива); 
 
 

      - право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

      С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

        На практике используют два  варианта учета  выручки от  реализации продукции, которые  определяют момент перехода права  собственности на готовую продукцию  от поставщика к покупателю. Метод  отражения выручки от реализации  определяется моментом реализации  продукции и устанавливается  либо по моменту оплаты,  либо  по моменту отгрузки. Если используется  метод «по оплате», то моментом  реализации считается факт поступления  денежных средств от покупателей  на расчетный счет продавца. Этот  метод также называется «кассовым  методом». Если используется метод  «по отгрузке», то моментом  реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявления отчетных документов покупателю. Этот метод также начинается «методом начисления». Основные проводке по учету реализации «по оплате» приведены в таблице 2.2.1 

Таблица 2.2.1    Отражение выручки от реализации методом «по оплате»     

 

     При использовании кассового  метода дата зачисления денег  от покупателей является моментом  закрытия счета 90 «продажи» и  определения финансового результата  от реализации.

    При использовании метода учета  реализации «по отгрузке» продукция  считается реализованной в момент  ее отгрузки и предъявлению  покупателю счета об оплате. В  это варианте используется счет 62 «расчеты с покупателями и  заказчиками». Основные проводке  по учету реализации «по отгрузке»  приведены в таблице 2.2.2 

Таблица 2.2.2 Отражение выручки от реализации методом «по отгрузке»