Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Наибольший удельный вес занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Наиболее распространенными  являются следующие виды условий поставок:

           франко-склад поставщика – когда все расходы от склада поставщика возлагаются на покупателя.

           франко-станция отправления – все расходы до станции отправления  возлагаются на поставщика

           франко-вагон станция назначения – все расходы до станции назначения  возлагаются на поставщика

           франко-склад покупателя – все расходы до склада покупателя возлагаются на поставщика

Таким образом, расходы понесенные поставщиком до момента передачи продукции непосредственно покупателю, перевозчику, посреднику буду включаться в состав коммерческих расходов.

Данные расходы  обобщаются на счете 44 «Расходы по реализации», субсчет 1 «Коммерческие расходы».

Вместе с производственной себестоимостью коммерческие расходы формируют полную себестоимость продукции.

Счет активный.  По дебету счета 44 отражаются  все расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. По кредиту -  суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Возникающие расходы отражаются в течение месяца следующими записями:

Д-т сч. 44   К-т сч. 10  стоимость тары и упаковки

Д-т сч. 44   К-т сч. 51, 52, 55    оплата работ и услуг  со счетов банка

Д-т сч. 44   К-т сч. 60   стоимость услуг, оказанных сторонними организациями

Д-т сч. 44   К-т сч. 70   начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные

                                               работы

Д-т сч. 44   К-т сч. 69, 76   начисления на зар. Плату

По окончании месяца суммы, учтенные на счете 44, списываются на реализованную продукцию или реализованные объекты основных средств. При  этом составляются следующие записи:

Д-т сч. 90   К-т сч. 44   списываются расходы, относящиеся к реализованной

                                                продукции текущего месяца

Д-т сч. 91   К-т сч. 44   списываются расходы, относящиеся к продаже объектов ОС

Сальдо счета 44 на конец месяца показывает расходы, приходящиеся на отгруженную и не оплаченную  покупателями продукцию.

Порядок включения и распределения расходов на реализацию по отдельным видам реализованной продукции зависит от особенностей производства и предусматривается  отраслевыми Методическими указаниями. Их могут распределять  между изделиями пропорционально плановой или фактической себестоимости реализованной продукции или же ее объему по реализационным ценам.

7. Учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы и услуги.

В соответствии с действующим законодательством в РБ  промышленные организации  включают в цену продукции и уплачивают из выручки следующие платежи в бюджет:

1. налог на добавленную стоимость

2. целевой сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

3. акцизы

4. налоги, устанавливаемые местными Советами при реализации продукции в розничной торговой сети

                                         а) налог с продаж,

                                         б) налог на услуги

Налог на добавленную стоимость уплачивается по следующим ставкам:

o        Ноль (0) процентов – при реализации товаров на экспорт;

o        10 процентов – при реализации  продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, пчеловодства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров РБ;

o        9,09 %  (10/110) – при реализации этих товаров по регулируемым  розничным ценам; 

o        24 %  –  при реализации сахара;

o        18 %  – при реализации других товаров, не указанных выше

o        15,25 %  (18/118) – при реализации этих же товаров по регулируемым розничным ценам

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг. Под оборотом понимается – продажа, обмен, безвозмездная передача и др.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации услуг в сфере образования, медицины, культуры и искусства, ритуальных услуг, услуг ЖКХ, услуг по страховании  и т.п.

Налог исчисляется  по итогам каждого месяца. Он равен произведению налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога  предъявляется к оплате  покупателю  продукции. При этом отдельно заполняется счет-фактура по НДС.

Покупатели продукции ведут книгу покупок утвержденной формы, предназначенную для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС. Книга покупок – это регистр налогового учета.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованной продукции покупателям в налоговом периоде  и суммой налоговых вычетов по приобретенным ценностям в данном периоде.

Вычетам подлежат фактически уплаченные  суммы на основании учетных и платежных  документов. Если сумма налоговых вычетов  превышает сумму налога, то организация  в данном налоговом периоде НДС не уплачивает, а разница между этими налоговыми суммами  подлежит вычету  в первоочередном порядке из общей суммы налогов  в следующем налоговом периоде.

Для учета НДС  предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам»

К нему открываются  следующие субсчета:

o        НДС по приобретенным основным средствам;

o        НДС по приобретенным нематериальным активам;

o        НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;

o        НДС по приобретенным товарам.

При реализации продукции и начислении НДС покупателю составляются бух. запись:

Д-т сч. 90     К-т сч.  43(45) отражается фактическая себестоимость реализованной

                                                        продукции

Д-т сч. 90     К-т сч.  68       начислен НДС по реализованной продукции

Д-т сч. 51     К-т сч.  62 (90)   поступили  денежные средства на расчетный счет от

                                                          покупателей, в том числе и предъявленный к уплате

                                                          НДС, который включен в цену товара   

При оприходовании  материалов, в цену которых включен и НДС, от поставщиков,  составляются бух. запись:

Д-т сч. 10     К-т сч.  60  отражается стоимость поступивших материалов

Д-т сч. 18     К-т сч.  60  отражается стоимость НДС по поступившим материалам,

                                               подлежащая уплате  поставщику

Д-т сч. 60     К-т сч.  51 перечислены поставщику денежные средства за поступившие

                                                 материалы и НДС

Подлежащие вычетам суммы НДС в учете отражаются записью:

Д-т сч. 68     К-т сч.  18 

После определения  суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется запись:

Д-т сч. 68    К-т сч. 51 

Целевой сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки  взимается с организаций по ставке 1 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

От уплаты сбора   освобождаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоратив­ных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, — в части выручки от этой деятельности; организации бытового обслуживания; организации, осуществляющие научную деятельность; организации, финансируемые из бюджета и другие.

При начислении целевого сбора составляется бух. запись:

Д-т сч. 90     К-т сч.  68       начислен целевой  сбор в размере 1% от суммы выручки

                                                         за минусом НДС

При перечислении целевого сбора составляется бух. запись:

Д-т сч. 68     К-т сч.  51     

Акцизы – уплачивают юридические лица, производящие, реализующие и импортирующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

      таможенная стоимость или выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов;

      физические объемы  товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу товара

В РБ ставки акцизов, в основном, установлены в евро  на физический объем товара (сигареты, алкогольная продукция и др.)

При реализации подакцизных товаров составляются бух. запись:

Д-т сч. 90     К-т сч.  68       начислены акцизы по реализованной продукции

Д-т сч. 68     К-т сч.  51     денежные средства перечислены в бюджет

Налог с продаж и налог на услуги устанавливается местными советами в размере 5 процентов при реализации продукции в розничной торговой сети, при предоставлении услуг гостиницами и др. объектами.

При начислении налогов составляются бух. запись:

Д-т сч. 90     К-т сч.  68       начислен НДС по реализованной продукции

8. Определение и списание результатов от реализации продукции, работ, услуг.

Для промышленной организации основным уставным видом деятельности является производство и реализация промышленной продукции. Учитывая, что промышленное предприятие – это коммерческая организация,  обычными видами деятельности могут быть и другие, если они предусмотрены уставом и  обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их получения.

Уставом промышленной организации могут предусматриваться и выполнение различных видов работ, оказание услуг, продажа покупных товаров, предоставление в аренду своих активов.

В  бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи актива, называются выручкой от реализации.

По законодательству РБ выручкой признаются только систематически извлекаемые доходы. Поступление от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами.

В бухгалтерском учете  поступления средств признаются выручкой от реализации при выполнении следующих критериев:

1.      систематичность получения дохода;

2.      доход получен от обычных видов деятельности, которая предусмотрена уставом организации;

3.      право на получение выручки  вытекает из конкретного  договора либо по другим законным основаниям;

4.      имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

5.      суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены.

Выручка организации состоит из денежных поступлений и их эквивалентов:

1.      за проданные покупные товары и продукцию собственного производства;

2.      за выполненные работы и оказанные услуги;

3.      от использования актива организации другими субъектами хозяйствования (арендная плата).

Выручка организации может поступать в различных формах:

1.      поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг  и других материальных объектов

2.      проценты – систематические поступления от предоставления займов или от других финансовых операций

3.      дивиденды – систематические поступления от участия в уставных фондах других организаций

4.      роялти – систематические поступления от предоставления за плату прав на использование  объектов промышленной и  интеллектуальной собственности

5.      арендная плата – систематические поступления за пользование имуществом организации, переданным в аренду или  лизинг.

Таким образом, выручка представляет собой именно систематические доходы от обычных видов деятельности.

Получение выручки обусловливает и осуществление соответствующих расходов.  Выручка и обусловившие ее затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами.

Расходы от обычных видов деятельности – это затраты организации, обусловившие поступление выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества из организации или увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретение  имущества, реализация которого принесет  экономическую выгоду.

Расходы по обычным видам деятельности  по своему назначению подразделяются на:

      производственные  расходы (себестоимость продукции, работ, услуг)

      расходы на реализацию

      расходы на управление.