Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Для того, чтобы бухгалтерия могла отразить  реализацию (отгрузку) продукции, работ, услуг она должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь,  переход права собственности на продукцию. Кроме приказа-накладной это могут быть  железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные  с отметками  станции отправления; акты выполненных работ или другие документы. 

4. Синтетический учет готовой продукции и ее учет на складах.

Складской учет готовой продукции ведут по отдельным   видам и местам хранения. Он аналогичен учету материальных запасов. Как и по материалам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу (сальдовому). На каждый номенклатурный номер  изделий открывается  карточка учета материалов. По мере поступления  и отпуска готовых изделий  зав. складом  на основе документов записывает в карточках  приход и расход и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер ежедневно обязан принимать на складе  документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные и др.). Правильность ведения  складского учета  подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

При  сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий  на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков готовой продукции на  складе. Данная ведомость в течение месяца хранится в бухгалтерии, в конце месяца передается на склад. Зав. складом проставляет в ведомости остатки готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета и передает ее обратно в бухгалтерию.  В бухгалтерии в ведомости  исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке.

Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского и бухгалтерского учета готовой продукции может быть  отчет материально-ответственного лица, в котором отражается движение и остатки готовой продукции по складу  в количественном выражении. В бухгалтерии на основании отчета составляется  оборотная ведомость, которая сверяется с  данными синтетического счета 43.

Типовым планом счетов предусмотрена возможность  учета выпуска готовой продукции в учетных ценах по двум вариантам:

1.      с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

2.      без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для  выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Его целесообразно применять  в том случае, когда пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных о соотношении между  плановой и фактической себестоимость выпущенной продукции. Использование счета 40 должно быть  предусмотрено  в учетной политике. Его роль может выполнять и счет 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск готовой продукции» - активно-пассивный, сальдо не имеет, т.к.  ежемесячно закрывается.

По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, списываемая с кредита счетов 20, 23, 29. а по кредиту – нормативная (плановая)  производственная себестоимость , списываемая в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.

На 1-е число каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые  обороты по счету 40 «Выпуск готовой продукции», определяются отклонения фактической производственной  себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой). Выявленное отклонение  списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Реализация» обычной или сторнировочной записью. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над  фактической  списывается методом «красное сторно»,  а перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой) – дополнительной бухгалтерской записью.

  Если в качестве нормативной цены используется отпускная  (продажная) цена, то имеется возможность определить  предполагаемую выручку и прибыль после реализации продукции.

При использование счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативно (плановой).

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости  продукции от нормативной (плановой) оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции  могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 списываются ежемесячно на счет 90, который  также  ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Применение счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» наиболее приемлемо при ведении учета широкого ассортимента готовой продукции или готовой продукции сложного состава, калькуляция фактической себестоимости  которой существенно затруднена.

Учет готовой продукции и ее реализации отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и зависит от метода признания и учета выручки от реализации (отгрузки) продукции, работ, услуг, принятого в организации.

5. Методы признания и учет  реализации (отгрузки) продукции, работ, услуг.

Выручка от реализации готовой продукции может признаваться и учитываться в бухгалтерском учете организации двумя методами:

      по факту поступления платежей от покупателей

      по факту отгрузки продукции покупателям

Если выручка от реализации признается по факту поступления платежей от покупателей, для учета отгрузки и контроля за поступлением платежей от покупателей применяется счет 45 «Товары отгруженные»

На счете 45 учитывается готовая продукция, переданная транспортным организациям для доставки  покупателям или  отгруженная собственным транспортом. На этом же счете  отражается готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных началах, а также стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции.

При этом составляется  следующая корреспонденция счетов:

  Д-сч. 43    К-т сч. 20 поступила из производства готовая продукция по фактической

                   себестоимости (т.е. нормативной или плановой на протяжении месяца +

                      по окончании месяца отклонения на отдельный аналитический счет)

Д-сч. 45    К-т сч. 43   отгружена готовая продукция по фактической себестоимости

                                    (т.е. нормативная или плановая на протяжении месяца +

                                   по окончании месяца отклонения по расчету)

Д-сч. 51,52  К-т сч. 90  поступила выручка за реализованную продукцию от

                                                  покупателей по отпускным, реализационным ценам

  Д-сч. 90     К-т сч. 45   списана фактическая  производственная себестоимость

                                                готовой продукции

При применении счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» корреспонденция счетов следующая:

Д-сч. 40    К-т сч. 20    отражается выпуск готовой продукции по фактической

        1000                                      себестоимости

Д-сч. 43    К-т сч. 40     отражена нормативная (плановая) себестоимость готовой

            1200                                 продукции 

Д-сч. 45    К-т сч. 43    отражается  стоимость учтенной  на 43 счете готовой

               1200                       продукции, отгруженной покупателям по нормативной

                                               (плановой) с-сти

Д-сч. 51,52  К-т сч. 90  поступила выручка за реализованную продукцию от

                   1400                     покупателей по отпускным, реализационным ценам

Д-сч. 90  К-т сч. 45   отражается стоимость реализованной оплаченной продукции

            1200                            по нормативной (плановой) с-сти

Д-сч. 90    К-т сч. 40    отражается методом «красное сторно» сумма превышения

                                                                                                          нормативных (плановых) затрат над фактическими

Если выручка от реализации признается по факту отгрузки продукции покупателям, для учета реализации и контроля  за поступлением платежей от покупателей применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 учитывается задолженность покупателей за готовую продукцию.

При этом составляется  следующая корреспонденция счетов:

  Д-сч. 43    К-т сч. 20 поступила из производства готовая продукция по фактической

             себестоимости (т.е. по нормативной или плановой на протяжении месяца +

                      по окончании месяца отклонения на отдельный аналитический счет)

Д-сч. 90    К-т сч. 43  реализована готовая продукция по фактической себестоимости

                                    (т.е. нормативная или плановая на протяжении месяца +

                                   по окончании месяца отклонения по расчету)

Д-сч. 62  К-т сч. 90  начислена дебиторская задолженность покупателям

                                               по отпускным, реализационным ценам

Д-сч. 51,52  К-т сч. 62  поступила выручка за реализованную продукцию от

                                                покупателей по отпускным, реализационным ценам

При применении счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» корреспонденция счетов следующая:

Д-сч. 40    К-т сч. 20    отражается выпуск готовой продукции по фактической

        1000                                      себестоимости

Д-сч. 43    К-т сч. 40     отражена нормативная (плановая) себестоимость готовой

            1200                                 продукции 

Д-сч. 90   К-т сч. 43    отражается  реализация готовой продукции покупателям 

             1200                       по учтенной  на 43 счете  нормативной (плановой) с-сти

Д-сч. 62  К-т сч. 90  начислена дебиторская задолженность покупателям

               1400                                по отпускным, реализационным ценам

Д-сч. 51,52  К-т сч. 90  поступила выручка за реализованную продукцию от

                   1400                     покупателей по отпускным, реализационным ценам

Д-сч. 90    К-т сч. 40    отражается методом «красное сторно» сумма превышения

                                                                                                                     нормативных (плановых) затрат над фактическими

6. Состав, учет и распределение расходов на реализацию.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки  продукции, в соответствии с которыми  распределяются обязанности  и состав расходов, связанных с  доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию (коммерческие расходы).

Коммерческим называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

      расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, шпагат, древесина);

      транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);

      комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;

      расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

      расходы по оплате труда торговых работников;

      рекламные расходы и др.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы только в тех случаях, когда затаривание  и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание ведется  в цехах до сдачи готовой продукции, стоимость тары включается в  производственную себестоимость продукции.