При операциях с
долговыми ценными бумагами в
иностранных валютах может возникать
курсовая разница, если покупка
и продажа ценных бумаг производятся
по одной и той же валютной
цене. Эта разница списывается
на счет 91 "Прочие доходы и
расходы".
9.4. Учет резерва под
обесценение вложений
в ценные бумаги
Резерв создается по каждому
виду ценных бумаг в отдельности
на разницу между учетной и
рыночной стоимостью при условии, если
рыночная стоимость ценных бумаг
оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва
отражается по дебету счета
91 "Прочие доходы и расходы"
и кредиту счета 59 "Резервы
под обесценение вложений в
ценные бумаги". Сумма резерва
используется для формирования
балансовой стоимости финансовых
вложений, которая выступает как
разница между учетной стоимостью
и созданным резервом. Вместе
с тем созданный резерв обеспечивает
покрытие возможных убытков по
операциям с ценными бумагами.
Если по итогам года
рыночная стоимость ценных бумаг,
под которые был создан резерв,
повысилась, то на сумму повышения
производится корректировка созданного
резерва. При этом дебетуют
счет 59 "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги" и
кредитуют счет 91 "Прочие доходы
и расходы". Аналогичная запись
делается при списании с баланса
ценных бумаг, по которым ранее
были созданы соответствующие
резервы. Аналитический учет по
счету "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги" ведется
по каждой ценной бумаге.
Если до конца года,
следующего за годом создания
резерва под обесценение вложений
в ценные бумаги, этот резерв
в какой-либо части не будет
использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец
года к финансовым результатам
организации соответствующего года
(дебетуют счет 59 и кредитуют счет
91).
9.5. Учет финансовых вложений
в займы
Предоставленные другим организациям
денежные и иные займы учитывают
по дебету счета 58 "Финансовые вложения",
субсчет 3 "Предоставленные займы",
с кредита денежных и других счетов
(07 "Оборудование к установке",
10 "Материалы" и т.п.). Договор
займа может быть возмездным (с
уплатой процентов) и безвозмездным.
Начисление дивидендов
по предоставленным займам отражают
по дебету счета 76 и кредиту
счета 91, а поступление дивидендов
- по дебету денежных счетов
и кредиту счета 76.
Начисление и последующее
получение дивидендов по займам
в форме продукции (работ, услуг)
отражают вначале по дебету
счета 76 и кредиту счета 91, а
затем по дебету счетов 08 (на
стоимость поступивших основных
средств), 10 (на стоимость поступивших
материалов) и др. с кредита счета
76.
Возврат займов отражают
по дебету денежных и других
соответствующих счетов (07 "Оборудование
к установке", 10 "Материалы",
41 "Товары" и др.) и кредиту
счета 58.
Если заемщик не
возвращает в срок сумму займа,
то на эту сумму должны уплачиваться
проценты, которые определяются
исходя из учетной ставки банковского
процента, существующей в месте
жительства (для граждан) или в
месте нахождения (для юридического
лица).
Суммы начисленных
штрафных санкций отражают по
дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 2 "Расчеты по претензиям",
и кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
9.6. Учет операций, связанных
с осуществлением
договора простого товарищества
Понятие договора простого
товарищества. В соответствии с гражданским
законодательством совместная деятельность
без создания для этой цели юридического
лица осуществляется на основе договора
простого товарищества между ее участниками.
По договору о простом товариществе
стороны (участники) обязуются путем
объединения имущества и усилий
совместно действовать для достижения
общей хозяйственной или другой
цели, не противоречащей законодательным
актам Российской Федерации.
Договором определяются:
участник, который осуществляет
ведение общих дел;
размеры денежных и
имущественных взносов каждого
участника;
порядок распределения
между участниками результатов
совместной деятельности.
Участник, которому поручено
ведение общих дел, действует
на основании доверенности, выданной
остальными участниками договора.
Имущество, объединенное участниками
договора для совместной деятельности,
учитывают на отдельном (обособленном)
балансе у участника, которому
поручено ведение общих дел.
Данные отдельного (обособленного)
баланса в бухгалтерский баланс организации-участника,
ведущего общие дела, не включаются.
Участник, ведущий общие
дела, составляет и предоставляет
участникам договора о простом
товариществе информацию, необходимую
им для формирования отчетной,
налоговой и иной документации,
в порядке и сроки, оговоренные
договором.
Распределение прибыли,
убытков и других результатов
совместной деятельности между
участниками договора о простом
товариществе осуществляется в
порядке и сроки, предусмотренные
договором.
Каждый участник включает
свою долю прибыли, полученную
в результате совместной деятельности,
в состав внереализационных доходов
при формировании финансовых результатов.
Отражение участниками
договора о простом товариществе
операций, связанных с его выполнением.
Стоимость передаваемого имущества
участниками подлежит отражению
на счете 58 "Финансовые вложения".
К этому счету открывается
отдельный субсчет 4 "Вклады
по договору простого товарищества",
внутри которого ведется аналитический
учет по каждому договору и
видам взносов.
По дебету счета
58 показывается стоимость передаваемого
имущества в оценке, предусмотренной
в договоре, в корреспонденции
с кредитом счетов 01 "Основные
средства", 04 "Нематериальные активы",
10 "Материалы" и др. Переданное
имущество списывается по стоимости,
отраженной в бухгалтерском балансе
организации-товарища на дату
вступления договора в силу.
Сумму начисленной
амортизации по основным средствам
и нематериальным активам списывают
соответственно с дебета счетов
02 "Амортизация основных средств"
и 05 "Амортизация нематериальных
активов" в кредит счетов 01
и 04.
Если оценка имущественных
взносов у участника отличается
от оценки, установленной до договору,
то полученная разница относится на счет
91 "Прочие доходы и расходы".
Вложения вклада по
договору простого товарищества
денежными средствами отражают
по дебету счета 58 с кредита
счетов по учету денежных средств.
Прибыль, убыток и
другие результаты совместной
деятельности, распределяемые между
участниками, учитывают в следующем
порядке:
прибыль - по дебету
счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами"
и кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы";
убытки - по дебету
счета 91 "Прочие доходы и
расходы" и кредиту счета
76.
При прекращении совместной
деятельности оставшееся имущество
и денежные средства распределяются
участниками в соответствии с
условиями договора о простом
товариществе.
По мере поступления
имущества дебетуют счета учета
ценностей (объектов основных
средств, товаров, материалов, денежных
средств и пр.) и кредитуют счет
58, субсчет 4 "Вклады по договору
простого товарищества".
Если по условиям
договора простого товарищества
предусмотрено вознаграждение участникам
за переданное в общее владение
или пользование имущество, а
также если им причитается
по результатам раздела имущества
сверх величины вклада, то на
сумму вознаграждения и превышения
вклада дебетуют счет 76 и кредитуют
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По мере получения
вознаграждения и имущества или
денежных средств сверх величины вклада
дебетуют счета учета объектов имущества
и денежных средств и кредитуют счет 76.
По оприходованному после раздела амортизируемому
имуществу амортизация начисляется в
общеустановленном порядке.
Отражение участником,
ведущим общие дела по договору
о простом товариществе, операций,
связанных с его выполнением.
Участник, ведущий общие дела, обеспечивает
отдельный учет операций по
договору о простом товариществе
и связанных с выполнением
своей уставной деятельности.
Денежные или иные
имущественные взносы участников
договора отражают по дебету
счетов учета соответствующих
ценностей (01 "Основные средства",
10 "Материалы" и др.) и кредиту
счета 80 "Вклады товарищей".
Для каждого договора
о простом товариществе должен
быть открыт отдельный субсчет,
внутри которого ведется аналитический
учет по каждому участнику
договора.
Учет имущества, внесенного
участниками по договору о
совместной деятельности, осуществляется
в оценке, предусмотренной в договоре,
на основании первичных учетных
документов об оприходовании имущества.
Приобретенное или созданное в ходе совместной
деятельности имущество отражают в учете
в сумме фактических затрат на его приобретение,
изготовление и др.
Распределение прибыли,
убытков и других результатов
совместной деятельности между
участниками договора простого
товарищества отражают в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
прибыль - по дебету
счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" в корреспонденции
со счетом 75 "Расчеты с учредителями",
субсчет 2 "Расчеты по выплате
доходов". При перечислении участниками
сумм, причитающихся согласно договору,
задолженность с субсчета 75-2 списывают
в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств;
убытки - по дебету
субсчета 75-2 и кредиту счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", а по мере погашения
участниками полученного убытка
- по дебету счетов учета денежных
средств в корреспонденции с субсчетом
75-2.
По окончании срока
договора простого товарищества
оставшееся имущество и денежные
средства распределяют в соответствии
с условиями договора между
участниками.
Возврат денежных средств,
внесенных участниками в качестве
первоначальных и дополнительных
взносов, показывают по дебету
счета 80 "Вклады товарищей"
в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств.
Возврат имущества, причитающегося
каждому участнику в соответствии
с условиями договора простого
товарищества, отражают по дебету
счета 80 "Вклады товарищей"
и кредиту счетов учета имущества
(01, 04, 10, 40, 41 и др.).
Сумму амортизации
по основным средствам и нематериальным
активам, начисленной за период
совместной деятельности, списывают
с дебета счетов 02 "Амортизация
основных средств" и 05 "Амортизация
нематериальных активов" соответственно
в кредит счетов 01 и 04.
Аналитический учет
по счету 80 "Вклады товарищей"
ведется по каждому договору
простого товарищества и каждому
участнику договора.
9.7. Аналитический учет
финансовых вложений
Аналитический учет долго- и
краткосрочных финансовых вложений
ведут по видам вложений (паи, акции,
облигации и др.) и объектам, в
которые осуществлены эти вложения
(организации - продавцы ценных бумаг,
организации-заемщики и др.), с обязательным
получением данных о финансовых вложениях
на территории страны и за рубежом.
Построение аналитического
учета финансовых вложений должно
также обеспечить возможность
получения данных о долго- и
краткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений
в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которых
составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете
58 "Финансовые вложения" обособленно.
Все ценные бумаги,
хранящиеся в организации, должны
быть описаны в книге учета
ценных бумаг. В случае ведения
книги учета ценных бумаг с
помощью средств вычислительной
техники информация может формироваться
в виде выходного документа
на машиночитаемых носителях.
При хранении бланков
(сертификатов) ценных бумаг в
депозитарии они продолжают числиться
в бухгалтерском учете у организации-владельца
с указанием в аналитическом
учете реквизитов депозитария,
которому они переданы на хранение.
9.8. Инвентаризация финансовых
вложений
При инвентаризации финансовых
вложений проверяют фактические
затраты в ценные бумаги и уставные
капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям
займы.
При проверке фактического
наличия ценных бумаг устанавливаются:
правильность оформления
ценных бумаг;
реальность стоимости
учтенных на балансе ценных
бумаг;
сохранность ценных
бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского
учета);
своевременность и
полнота отражения в бухгалтерском
учете полученных доходов по
ценным бумагам.
При хранении ценных
бумаг в организации их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией
денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных
бумаг проводится по отдельным
эмитентам с указанием в акте
названия, серии, номера, номинальной
и фактической стоимости, сроков
погашения и общей суммы. Реквизиты
каждой ценной бумаги сопоставляются
с данными описей (реестров, книг),
хранящихся в бухгалтерии организации.