Учет финансовых результатов

Рис.2 Показатели налоговой декларации и бухгалтерской отчетности

При  данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

- на основе данных налогового учета составляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в которой рассчитывается сумма исчисленного налога на прибыль;

- на сумму исчисленного налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- величина текущего налога на прибыль, показанного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сопоставляется с суммой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим это вариант определения текущего налога на прибыль по данным Приложения 1.

Таким образом, определена сумма текущего налога на прибыль, равная 57360 руб. Кроме того, по результатам налоговой проверки начислены штрафы на сумму 3000 руб. На основании вышеприведенных данных составим следующие бухгалтерские записи:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

57360 руб.

начислен текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации).

Дт 99 «Прибыли и убытки»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3000 руб.

отражены штрафы по результатам налоговой проверки.

Эти суммы включаются в отчет о прибылях и убытках по стр. 150 и 160 соответственно.

Помимо текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках отражаются также постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.

Для определения этих величин целесообразно составлять регистр-расчет постоянных и временных разниц, где отражаются различия между доходами и расходами, которые признаются в бухгалтерском учете и не учитываются для целей налогообложения, и наоборот.

На основании вышеприведенного регистра-расчета определяем сумму отложенного актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства.

На сумму отложенного налогового актива (обязательства) составляются бухгалтерские записи. Однако в отличие от первого варианта учета текущего налога на прибыль схема бухгалтерских записей будет иной:

Дт 09 «Отложенные налоговые активы»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

12000 руб. (50000*24%)

отражены отложенные налоговые активы;     

Дт 99 Прибыли и убытки»

Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2400 руб. (10000*24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

240 руб. (1000*24%)

списана часть отложенного налогового актива. 

Эти суммы подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках по стр. 141 и 142 соответственно.

Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), рассчитанные на основании регистра-расчета постоянных и временных разниц, приводятся справочно в отчете о прибылях и убытках.

Сумма чистой прибыли отчетного периода в отчете о прибылях и убытках определяется по аналогии с методикой, приведенной при рассмотрении первого варианта расчета текущего налога на прибыль. 

После уплаты налога на прибыль у предприятия в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на цели указанные в Приложении 2     

Выплата вознаграждения собственникам, она  отражается  записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

Формирование резервного капитала. Резервный капитал – это  часть собственного капитала, выделяе­мого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия, непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

По закону образуется резервный фонд. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах». Так, статья 35 «Фонды и чистые активы общества» гласит: «В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей». Образование резервных фондов для совместных предприятий в размере до 25% уставного капитала. В бухгалтерском учете  отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

–  покрытие убытков прошлых лет.

Помимо указанных выше направлений использования прибыли Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предусматривает и другие корреспонденции счетов со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключение

Подводя итоги, необходимо отметить, что финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйст­вующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формиро­вания. В плане счетов организации  откры­вается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятель­ности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формиру­ется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от про­даж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвы­чайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «фи­нансовый результат» в зависимости от того, какая сторона дея­тельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный эко­номический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про­изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализаци­ей; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над по­несенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала органи­зации. Кроме того, положительный финансовый результат свиде­тельствует также об эффективном и целесообразном использова­нии активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 323-ФЗ).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. – М.: «Дашков и К», 2007.

6. Учетная политика предприятия ОАО «Аян».

7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006.

8. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 2005.

9. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2006.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.

11. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Медведев Т.И., Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. 

13. Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 2005.

14. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006.

15. Сидорова Е.С. 10 000 типовых проводок: План и корреспонденция счетов: практическое руководство. – М.: Издательство «Омега-Л, 2008.

16. Кокова И.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-методический комплекс. – Абакан: ХГУ, 2008.

17. Брейгина Е.М. Расчет среднего заработка при повышении оклада//Бухгалтерский учет 2009, №1, с.29-33.  

18. Бурейко С.К. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций//Бухгалтерский учет 2009, №5, с.37-42.

19. Дубинянская Е.Н. Определение доходов для целей налогообложения прибыли//Бухгалтерский учет 2008, №22, с.37-40.  

20. Шириков С.И. Признание расходов при исчислении налога на прибыль//Бухгалтерский учет 2008, №18, с.56-61. 

Приложение 1

Налоговая декларация по налогу на прибыль ОАО «Аян» (фрагмент)