Учет доходов от операционной деятельности

Другие операционные доходы включают:

- Доходы от реализации других текущих активов;

- Доходы от текущей аренды;

- Доходы в виде штрафов,  пени и неустойки;

- Доходы от изменения  методов оценки текущих активов;

- Доходы от возмещения  материального ущерба;

- Прочие операционные  доходы.

Доходы от неоперационной деятельности включают суммы, полученные или подлежащие получению от других видов деятельности.

Доходы от неоперационной деятельности включают в себя:

- доходы от инвестиционной деятельности

- доходы от финансовой деятельности

- чрезвычайные доходы

Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:

- Доходы от выбытия нематериальных активов;

- Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов;

- Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов;

- Доходы в виде дивидендов;

- Доходы в виде процентов;

- Доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов;

- Доходы от долевого участия в других предприятиях;

- Доходы от операций со связанными сторонами;

- Прочие доходы от инвестиционной деятельности.

Доходы от финансовой деятельности включают суммы, полученные от передачи в финансируемую аренду другим юридическим и физическим лицам нематериальных и долгосрочных материальных активов, стоимость безвозмездно полученных активов, доходы в виде курсовых валютных разниц, государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм по договорам о невступлении в конкуренцию и др.

 Доходы от  финансовой деятельности включают:

- Доходы в виде роялти;

- Доходы от финансируемой аренды долгосрочных материальных активов;

- Доходы от курсовых валютных разниц;

- Доходы от безвозмездно поступивших активов;

- Доходы в виде государственных дотаций, премий, призов и спонсорских сумм;

- Доходы по договорам о невступлении в конкуренцию;

- Прочие доходы от финансовой деятельности.

Чрезвычайные доходы включают суммы, получаемые от государственных органов, страховых компаний, других предприятий и физических лиц в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, политических потрясений и других чрезвычайных событий.

К чрезвычайные доходам  относятся:

- Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий;

- Прочие чрезвычайные доходы.

 

Структура доходов  предприятия представлена в схеме:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Классификация доходов по видам деятельности предприятия  носит условный характер и не является единой для всех предприятий. Доходы от одной и той же операции могут  быть признаны на одном предприятии  как доходы от операционной деятельности, а на другом предприятии - как доходы от неоперационной деятельности. Так, например, полученные или подлежащие получению проценты в финансовых учреждениях, либо полученные или подлежащие получению платежи по договорам лизинга в лизинговых компаниях считаются доходом от продаж. Вместе с тем для большинства предприятий эти доходы не являются основными и включаются в состав доходов от неоперационной деятельности.

 

2. Нормативное регулирование признания, измерения и отражения в учете доходов от операционной деятельности

Субъект обязан вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в порядке, предусмотренном настоящим законом, стандартами бухгалтерского учета, планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами, утвержденными Министерством Финансов.

Измерение доходов. Порядок измерения и критерии признания доходов регламентируются Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов и НСБУ18 «Доход».

В соответствии с требованиями НСБУ 18, доход измеряется по справедливой рыночной стоимости, представляющей собой сумму, по которой актив может быть обменен в процессе коммерческой операции между осведомленными, заинтересованными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Доход измеряется по справедливой рыночной стоимости,  полученной или   подлежащей получению за вычетом торговых скидок и уценок, допускаемых предприятием.

Справедливая    рыночная   стоимость,   вытекающая   из   сделок, устанавливается  соглашением между данным предприятием и покупателем или пользователем  актива.

В большинстве  случаев доход выражается в виде денежных средств, полученных  или  подлежащих получению. В отдельных случаях сумма  дохода может   быть   меньше   или  больше  справедливой   рыночной   стоимости реализованных  продукции,  товаров  и услуг.  Например,  при  реализации товаров со скидкой (т. е. по сумме, меньше обычной продажной цены) доход признается  по более низкой сумме, а не по обычной цене. При  реализации товаров  и услуг в кредит номинальная сумма будущих поступлений денежных средств,  а  следовательно и сумма признанного дохода,  будет больше справедливой  рыночной стоимости. В этом случае доход от продаж  состоит из:

а) дохода от реализации товаров и услуг, который измеряется путем дисконтирования  всех  будущих  поступлений денежных средств  на  основе оценочной (вмененной) процентной ставки;

b) дохода  в виде процентов, который представляет  собой разницу между доходом   от  реализации  товаров и услуг  и  номинальной  суммой  будущих  поступлений денежных средств.

Оценочная  процентная  ставка, используемая для  дисконтирования будущих поступлений денежных средств, определяется исходя из:

а) существующей   процентной  ставки  для  финансовых  активов   или обязательств с  аналогичным уровнем кредитного риска;

b) или  процентной   ставки,  дисконтирующей  номинальную стоимость финансового актива или обязательства до текущей цены товаров и услуг при их реализации за наличные денежные средства.

При обмене товарами или услугами доход  измеряется следующим образом: если происходит обмен идентичными товарами и услугами с одинаковой стоимостью, то он не считается сделкой, приносящей доход. Обмен на неидентичные продукцию, товары и услуги (бартерные операции) рассматривается как сделка, приносящая доход. В этом случае доход измеряется по справедливой рыночной стоимости полученных в обмен товаров и услуг, скорректированной на сумму перечисленных (полученных) денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая рыночная стоимость полученных продукции, товаров и услуг не может быть определена с высокой степенью достоверности, то доход измеряется по справедливой рыночной стоимости переданных в обмен продукции, товаров или оказанных услуг, скорректированной на сумму перечисленных (полученных) денежных средств или другой формы компенсации.

Признание доходов. Доходы признаются при соблюдении определенных критериев, которые различаются в зависимости от источников их получения: реализации готовой продукции и товаров, оказания услуг, предоставления в пользование другим лицам собственных активов. Общими критериями для признания всех видов доходов являются:

1. наличие обоснованной уверенности в том, что экономические 
   выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;
2. наличие  реальной  возможности достоверно определять сумму 
   дохода.

Доходы  признаются только тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении. В некоторых случаях такая уверенность наступает только после получения денежных средств или устранения различного рода неопределенностей. Когда возникают сомнения относительно получения причитающейся  суммы,  ранее включенной  в доход, такая сумма относится на расход, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода.

Например, при осуществлении экспортных операций могут возникать трудности, связанные с получением разрешения органов власти иностранного государства на перевод денежных средств от экспорта товаров. В этом случае доход не признается до момента получения такого разрешения. Если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, то такая сумма относится на расход, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода. Например, при возникновении сомнительной дебиторской задолженности ее величина относится на увеличение расходов периода или списывается за счет ранее созданного резерва, а не отражается на уменьшении ранее признанной и отраженной в финансовых отчетах суммы дохода.

 Согласно требованиям НСБУ18 доход признается по каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах доход может быть признан по отдельным компонентам одной сделки. Например, если цена реализации товара включает определенную сумму, необходимую для его последующего обслуживания, то доход по этой части цены признается не в момент продажи, а по мере оказания услуг. В других случаях, наоборот, признание дохода осуществляется одновременно по двум или более взаимосвязанным сделкам. Это обусловлено тем, что сумма дохода по одной операции не может быть достоверно определена без учета предыдущих или будущих сделок. Например, предприятие может продавать товары и одновременно заключать соглашения об их последующей покупке через определенный период, отрицая тем самым самостоятельный   коммерческий   эффект   отдельной   сделки.   В   таком случае доход признается одновременно по этим двум сделкам.

При признании дохода необходимо соблюдать принцип осмотрительности или консерватизма, согласно которому доходы признаются и отражаются в учете только тогда, когда они заработаны и предприятие уверено в их получении.

Доход признается  на  основе  метода начислений в  том  отчетном периоде,  в котором он заработан, независимо от  фактического  момента поступления   денежных   средств или другой формы компенсации. Так, денежные средства могут быть получены предприятием, как в предшествующем, так и в последующем периодах, а не только в том, в котором признается доход.

При продаже в кредит клиент обязуется  оплатить продукцию, товары или услуги в рассрочку после их фактического получения. Доход при этом признается во время продажи, т.е. в момент передачи продукции покупателю. Если клиент не осуществит платеж до конца текущего периода, то его долг показывается в активе Бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность. При поступлении денежных средств сумма дохода не изменяется, так как данная операция уменьшает сумму дебиторской задолженности и увеличивает денежные средства, не влияя при этом на величину собственного капитала.

Доход от реализации готовой продукции  и товаров.

Доход от  реализации  готовой продукции и товаров  признается  на  основе  метода начислений при их поставке и передаче прав  собственности покупателю.

 Если продавец  сохраняет право и обязанности  собственника  после поставки  продукции  и товаров, сделка  не считается продажей и доход   не признается.  Например, при  комиссионной продаже доход признается  только после  фактической реализации готовой продукции, товаров третьей стороне. Если  готовая продукция или товары поставляются с условием их установки, работы   по  которой  еще  не  завершены  и  составляют  значимую  часть контракта,  доход  признается только после установки и  приемки  готовой продукции и товаров покупателем.

Доход не признается, когда расходы, связанные с гарантийными обязательствами, не поддаются предварительной  достоверной оценке. В этом случае   любая полученная за реализацию  выручка   признается   как обязательство  до  истечения гарантийного срока  обслуживания  проданных товаров.

Доход от оказания услуг. Доход от  оказания услуг признается на основе метода  начислений по мере их осуществления.

Услуги предоставляются  в соответствии с оговоренными в контракте условиями в течение одного  или более отчетных  периодов.  Если  срок оказания  услуг не превышает продолжительность одного отчетного периода, доход признается после завершения сделки. Когда услуги по одному и тому же  контракту предоставляются в течение более одного отчетного  периода, доход  признается по отдельным стадиям сделки на основе метода  процента завершенности  (выполнения),  т. е. в те отчетные периоды, когда  услуги оказываются. Признание дохода по этому методу допускается при соблюдении следующих критериев:

а) момент завершения  сделки  или  ее отдельной  стадии  может  быть установлен   с  большой  степенью  достоверности  на  дату   составления финансовых отчетов;

b) расходы, понесенные  при сделке и необходимые для  ее  завершения, могут быть точно определены.

 Предприятие  производит достоверную оценку  дохода после того, как достигнуто  соглашение  с  другими  лицами,  участвующими  в  сделке,  в  отношении:

а) прав каждой   стороны,  имеющих  юридическую  силу  и  касающихся оказания и потребления услуг;

b) предполагаемой  компенсации (выручки);

с) способов и  условий оплаты.

В этих целях  предприятию  необходимо  иметь  эффективные   системы внутреннего  финансового планирования и отчетности. После оказания услуг предприятие    пересматривает и, если необходимо, корректирует первоначально признанную величину дохода.