Учет доходов и расходов организации

  · «Налог на прибыль (доход) организаций»;

  · «Налог на доходы от капитала».

  Термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенных определениях дохода, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

  Этот  термин можно найти в Концепции  бухгалтерского учета.

  Согласно  пункту 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета:

  «будущие  экономические выгоды — это потенциальная  возможность имущества прямо  или косвенно способствовать притоку  денежных средств или их эквивалентов в организацию».

  Доходы  для целей налогообложения согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ подразделяются на :

    1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав.

    2) внереализационные доходы.

    Аналогом  бухгалтерского понятия «доход от обычных  видов деятельности» является понятие  «доход от реализации» в налоговом  учете. Доходом от реализации на основании  статьи 249 НК РФ признаются:

    -выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

    - выручка от реализации имущественных прав.

  Внереализационными  доходами в целях налогообложения  прибыли согласно статье 250 НК РФ признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности, доходы:

    1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

    2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

    3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

    4) от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

    5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

    6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

    7) в виде сумм восстановленных резервов;

    8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением  случаев, указанных в статье 251 НК РФ;

    9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

    10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

    11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

    12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

    13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

    14) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

    15) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

    16) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    17) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

    18) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ;

    19) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);

  и др.

    Перечень  доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы, приведен в статье 251 НК РФ. 

    Для того, чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 НК РФ.

    Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

    Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим  условиям:

    - расходы должны быть обоснованы;

    - расходы документально подтверждены;

    - расходы произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

    Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются:

    - на расходы, связанные с производством и реализацией;

    - на внереализационные расходы.

  Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают в себя:

    1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

    2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

    3) расходы на освоение природных  ресурсов;

    4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

    5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

    6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

  Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:   1) материальные расходы;

    2) расходы на оплату труда;

    3) суммы начисленной амортизации;

    4) прочие расходы.

    В бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе  расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

    Помимо  этого расходы на производство и  реализацию, осуществленные в отчетном периоде, подразделяются на прямые расходы  и косвенные расходы. Порядок  определения прямых и косвенных  расходов приведен в статье 318 НК РФ.

    Перечень  внереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных  расходов в целях налогообложения  прибыли включаются обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  несвязанной с производством  и (или) реализацией.

    К таким расходам относятся, в частности:

    1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу).

    2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида;

    3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг;

    4) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований 

    5) расходы в виде отрицательной  (положительной) разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  Центрального банка РФ;

    6) судебные расходы и арбитражные  сборы;

    7) затраты на аннулированные производственные  заказы, а также затраты на  производство, не давшее продукции;

    8) расходы по операциям с тарой,  если иное не предусмотрено  положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ;

    9) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

    10) расходы на услуги банков;

    11) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ;

    и другие.

      Несмотря на то, что перечень  этот довольно обширен, он остается  открытым, значит любые обоснованные  расходы организации, которые  непосредственно не связаны с  производством и (или) реализацией,  будут в целях налогообложения  прибыли включены в состав  внереализационных расходов. При  этом организациям следует помнить,  что расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Методологические аспекты учета  доходов и расходов в соответствии с  бухгалтерским и  налоговым учетом.

    2.1. Порядок коммерческого учета доходов и расходов организаций.

  Доходы  от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

  •организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное другим образом;

  •сумма  выручки может быть определена;

  •имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;