Учет доходов и расходов организации

Глава 1.Теоритический аспект учета доходов и расходов организаций.

1. Экономическая сущность и классификация доходов и расходов

в бухгалтерском учете.

  Основной  целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли).

  В бухгалтерском учете определение доходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 9/99. В соответствии с данным определением доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

  Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления  следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые  увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления  по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

  Все эти поступления хотя и пополняют  расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат  другим юридическим лицам (или бюджету  разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник  вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления  не относятся (по своему определению).

  Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

 а) доходы от обычных видов деятельности;

 б) прочие поступления .

 Доходы  от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг.

  Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: 

 -у  организации есть право на  получение выручки, вытекающее  из условий договора или подтвержденное  иным образом;

 -сумма  выручки может быть надежно  оценена;

 -существует  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  увеличатся экономические выгоды  организации;

 -право  собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

 -сумма  расходов, связанных с полученными  доходами должна быть определена.

    Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается  не выручка, а кредиторская  задолженность за полученный  актив.

    К прочим доходам относятся:

  1)поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

  2)поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

  3)поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  4)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  5)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

  6)проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

  7)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  8)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

  9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

 10)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

 11)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

 12)курсовые разницы;

 13)сумма дооценки активов;

 14)прочие доходы.

  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

  Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

  В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

  Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами  организации выбытие активов:

  - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

  - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение  акций Акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

  - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

  - в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов  (далее МПЗ) и иных ценностей,  работ, услуг;

  - в виде авансов, задатка в  счет оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг;

  - в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

  Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются:

  • на расходы по обычным видам деятельности;

  • прочие расходы.

  Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

  Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг.

  Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

-расходы  произведены в соответствии с  конкретным договором или требованиями  законодательства;

-сумма  расходов может быть надежно  оценена;

-существует  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  уменьшатся экономические выгоды  организации;

    Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается  не расход, а дебиторская задолженность.

    При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

    1)материальные  затраты

    Д20 К10 – списаны основные материалы  в производство;

    Д25 К10 – списаны вспомогательные  материалы в производство;

    Д26 К10 – списаны канцтовары

    2)затраты  на оплату труда

    Д20 К70 – начислена заработная плата  основным производственным рабочим;

    Д25 К70 – начислена заработная плата  цеховому персоналу;

    Д26 К70 – начислена заработная плата  управленческому персоналу.

    3)отчисления  на социальные  нужды;

    Д20 К69 – начислены социальные отчисления на заработную плату основным производственным рабочим;

    Д25 К69 – – начислены социальные отчисления на заработную плату цеховому персоналу

    Д26 К69 – – начислены социальные отчисления на заработную плату управленческому  персоналу.

    4)амортизация (телефонные, командировочные и др.):

    Д20 К02 – начислена амортизация;

    Д25 К02 – начислена амортизация производственного  оборудования;

    Д26 К02 – начислена амортизация на вычислительную технику и легковой автотранспорт.

    5)прочие  затраты

    Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.

    Д25 К71,76 – расходы на топливо и  электроэнергию на технологические  цели.

    Д26 К71,76 – арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.

    В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 прочими  расходами являются:

    1)расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов;

    2)расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

    3)расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

    4)расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

    5)проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

    6)расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

    7)отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

    8)штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    9)возмещение  причиненных организацией убытков;

    10)убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

    11)суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

    12)курсовые разницы;

    13)сумма  уценки активов;

    14)перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

    15)прочие  расходы.

2. Состав и классификация доходов и расходов в системе налогового учета.

  В бухгалтерском и налоговом учете  понятие «доход» определяется практически  одинаково.

  Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части  второй НК РФ не содержит определение  «дохода». Для того чтобы определить, что же является доходов в целях  налогообложения, следует обратиться к статье 41 НК РФ. Согласно данной статье доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии со следующими главами НК РФ:

  · «Налог на доходы физических лиц»;