Учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика на примере ТОО «Универсал»

План

 

 

Введение

 

1.1. Цель, сфера применения  и определения МСБУ 11 «Договоры  на строительство»

 

1.2. Критерии объединение  и разделения договоров на  строительство для целей финансовой  отчетности

 

1.3 Классификация выручки  и затрат, возникших в ходе  выполнения договора подряда

 

1.4 Критерии признания  выручки и затрат и их распределение  по отчетным периодам

 

1.5 Порядок раскрытия  информации о договорах на  строительства в финансовой отчетности

 

2 Учет договоров на  строительство в финансовой отчетности  подрядчика на примере ТОО  «Универсал»

 

2.1 Краткая характеристика  и анализ технико–экономических показателей

 

 

2.2 Практика учета  расчетов по договору на строительство  в ТОО «Универсал»

 

2.3 Практика ведения  учета затрат по договорам  на строительство в ТОО «Универсал»

 

2.4 Практика определения  дохода и финансового результата  по договорам на строительство

 

Заключение

 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях развития рыночных отношений большое значение имеют  хозяйственные связи между предприятиями, учреждениями, организациями различных  форм собственности, основанными на исполнении хозяйствующими субъектами договорных обязательств, а именно по выполнению различных видов работ  и оказанию услуг (по поставке и купли-продажи  товаров; перевозке грузов; аренде помещений; выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ; строительству объектов, их капитальному и текущему ремонту, производству товаров, продукции и многому другому).

Различные виды договоров, заключаемых между юридическими лицами, являются средством регулирования  товарно-денежных связей между хозяйствующими субъектами, определяющих их права  и обязанности.

Среди многообразия хозяйственных  договоров, заключаемых предприятиями, учреждениями и организациями различных  форм собственности, особое место принадлежит  договору строительного подряда  как наиболее часто применяемому в хозяйственной деятельности каждой организации.

Данный вид договора имеет различные виды: непосредственно  договор о строительстве объекта, текущего и капитального ремонта  зданий и помещений, выполнения монтажных  работ и многие другие.

Для того, чтобы правильно подготовить проект договора и в дальнейшем заключить его с подрядчиком, избегая ошибок и всевозможных последствий при ненадлежащем исполнении договора, руководителю предприятия следует руководствоваться не только нормами гражданского законодательства, но и знать судебно-арбитражную практику разрешения споров по договорам данного вида, а также нормативно-правовые документы (установленные формы первично-учетной документации, применяемой в строительстве, особенности составления сметной документации, а также термины и определения, применяемые в строительстве, и многое другое).

От правильного составленного  текста договора зависит бухгалтерский  и налоговый учет.

Это связано, например, с порядком расчетов (оплатой работ, услуг) по договору строительного подряда, ценой договора. Отсутствие в договоре (в приложениях к нему) форм первичной  учетной документации, применяемой  в строительстве, указывает непосредственно  на возможные факты совершения правонарушений.

Этим и обусловлена  актуальность данной темы курсовой работы, главной задачей которой является рассмотрение данного вида договора с точки зрения действующего законодательства, практики применения и доктринального толкования норм о нем.

Цель работы состоит  в углубленном изучении МСФО 11 «Договоры  на строительство», регулирующего учет доходов и расходов в строительных организациях, в сопоставлении его  с реальной практикой работы одного из предприятий строительства (включая ремонт и строительство автодорог), в выявлении резервов и возможностей улучшения учетного процесса в обследованной организации. В качестве такой организации было обследовано и выступило в качестве объекта изучения ТОО «Универсал». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета доходов и затрат, связанных с договором на строительство 

 

1.1 Цель, сфера применения  и определения МСБУ 11 «Договоры  настроительство» 

 

Цель настоящего Стандарта  состоит в том, чтобы установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Для определения момента, когда  выручка и затраты по договору на строительство должны отражаться в отчете о прибылях и убытках  в качестве выручки и расходов, настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципах  подготовки и представления финансовой отчетности. Он также содержит практические указания по применению этих критериев [10, C. 111].

Настоящий стандарт должен применяться для учета договоров  на строительство в финансовой отчетности строительных организаций [5, C. 132].

К договорам на строительство  относятся:

-     Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.

-     Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов [5, C. 132].

Дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство часто относятся  к разным отчетным периодам. Таким  образом, главным вопросом в учете  договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились  работы [3, C. 8].

Для осуществления контроля договоров на строительство требуется  наличие постоянно действующей  эффективной внутренней системы  бюджетирования и отчетности, которая  соответствует современным требованиям. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства  и расчетов [12].

Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий  строительство объекта или комплекса  объектов, которые взаимосвязаны  или взаимозависимы либо по своей  конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или  использованию [10, C. 112].

Договор с фиксированной  ценой – это договор на строительство, по которому стороны соглашаются  на фиксированную цену контракта  или на фиксированную ставку по каждой единице продукции [4, C. 57].

Повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

Договор «затраты плюс» - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или  фиксированное вознаграждение. Договор «затраты плюс» характерен для некоторых подрядчиков (например, для правительственных ведомств [11, C. 269].

ТОО «Универсал» является подрядчиком на строительство новой  дороги. По условиям договора ТОО «Универсал»  должно восстановить газоны на обочинах новой дороги.

Восстановление газонов  в данном случае является частью договора на строительство дороги.

 

1.2. Критерии  объединение и разделения договоров  на строительство для целей  финансовой отчетности 

 

Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого  из них должно отражаться как отдельный  договор на строительство, если:

1)   На сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;

2)   По каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и

3)   Затраты и доходы по каждому объекту могут быть оценены [10, C. 112].

Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они  с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор  на строительство, если:

1)   Договоры были подписаны по пакету, состоящему из совокупности договоров;

2)   Договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и

3)   Договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов [10,C. 112].

Договор может предусматривать  сооружение дополнительного объекта  по усмотрению заказчика, или может  быть изменен включением положения  о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта  должно отражаться как отдельный  договор на строительство, когда:

1)   Объект значительно отличается от объектов, предусмотренных первоначальным договором.

2)   Переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора [5, C. 133]. 

 

1.3 Классификация выручки  и затрат, возникших в ходе  выполнения договора подряда

 

Выручка по договору на строительство должна включать:

1)   Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.

2)   Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включается при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки) [5, C. 133].

Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться  в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат [3, C. 9].

Отклонение может  вести к увеличению, уменьшению или  изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера  выручки [10, C. 107].

Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; а также  когда изменение выручки может  быть надежно оценено [10, C. 107].

ТОО «Универсал» является подрядчиком на строительство дороги. Согласно первоначальному плану, предполагалось строительство моста через железнодорожные  пути, но власти настаивают на строительстве  тоннеля под железнодорожными путями.

Данный случай является примером отклонения от договорной стоимости  объекта строительства.

Претензия - это сумма, которую строительная организация  стремится получить с заказчика  в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может  возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ  по вине заказчика, его ошибок в технических  характеристиках или конструкции [11, C. 270].

Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку  при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена и может  быть надежно определена [10, C. 107].

Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые  подрядчику в случае, если установленные  стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать  поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение части работ  или всего договора. Поощрительные  платежи включаются в доход по договору, когда существует вероятность  их получения [11, C. 270].

Договорная стоимость  объекта строительства должна пересматриваться относительно фактических и будущих  экономических показателей.

Затраты на договор по строительству включают:

1) Затраты, непосредственно  связанные с конкретным договором;

2) Прочие затраты,  которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями  договора;

3) Затраты, которые  относятся к деятельности по  договору подряда в целом и  могут быть отнесены на конкретный  договор [5, C. 133]

Затраты, которые непосредственно  относятся к конкретному договору, включают:

1)   Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.

2)   Стоимость материалов, использованных при строительстве.

3)   Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.

4)   Затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

5)   Затраты на аренду машин и оборудования;

6)   Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

7)   Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

8)   Претензии третьих сторон [11, C. 271].

Эти затраты могут  быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта [3, C. 12].

Прочие затраты, которые  непосредственно относятся на заказчика  по условиям договора, могут включать часть общих накладных расходов или затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено  договором [3, C. 13].

К затратам по договору на строительство, в частности, относятся:

1)   Накладные расходы по договору.

2)   Страховые платежи.

3)   Затраты по займам (Подробно рассматриваются МСФО 23.) [4, C. 57].

Затраты, не включенные в договор, и которые не могут  быть отнесены на договор, относятся  к общим накладным расходам [3, C. 209].

Однако затраты, непосредственно  связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут  быть обособленно определены и если существует вероятность того, что  договор будет заключен [10, C. 108].

ТОО «Универсал» готовит  тендерные предложения на получение  договоров на строительство и  ведет переговоры и подготовительную работу по подписанию договоров. Все  затраты могут быть отнесены на отдельные  тендерные предложения.

Затраты признаются в  качестве расходов в каждом периоде, кроме затрат по тендерным предложениям, отражение которых зависит от вероятности подписания договора [7, C. 14]. 

 

1.4 Критерии признания  выручки и затрат и их распределение  по отчетным периодам