В случае изменения ЦБ РФ ставки рефинансирования банк-кредитор вправе в одностороннем  порядке увеличить размер процентов за пользование заемными средствами лишь при условии, если это предусмотрено договором (п.1 ст.450 ГК РФ).

     Начисленные проценты принимаются к учету  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии - по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

     Начисление  и уплата процентов должны производиться  в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

     Операции  по начислению и уплате процентов  за пользование валютными кредитами  сопровождаются записями:

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы" и др.,

     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", субсч. "Расчеты  по процентам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты  по процентам"  начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

     Д-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам",

     К-т  сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий  валютный счет", субсч. "Специальный  транзитный валютный счет", субсч. "Валютные счета за рубежом" уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

     Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного  периода, в котором они были произведены.

     Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и остальных затрат, связанных с получением и использованием валютных кредитов, представлен в табл. 2. 

     Таблица 2

     Порядок признания в бухгалтерском учете  затрат по обслуживанию валютных кредитов

     5.4 Учет операций  по возврату валютных  кредитов

 

     Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этой валютной операции могут использоваться текущие и специальные транзитные валютные счета организации в уполномоченных банках, а также валютные счета третьих лиц. В этом случае перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

     Согласно  п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности  организации по возврату кредита  считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

     В бухгалтерском учете погашение  кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета  заемщика, что сопровождается следующими записями:

     Д-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

     К-т  сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий  валютный счет", субсч. "Специальный  транзитный валютный счет", субсч. "Валютные счета за рубежом" возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.

     В ряде случаев (например, при переводе долга) возврат кредита производится третьим лицом. Погашение задолженности  при этом отражается записью:

     Д-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты, связанные с переводом долга" возвращен банку кредит с валютного счета третьего лица.

     При возврате кредитов, обеспеченных гарантиями третьих лиц, производится запись:

     К-т  сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражено прекращение обеспечительного обязательства в связи с возвратом кредита.

     Одновременно  организация отражает в учете  курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу  ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

     Когда условиями договора предусмотрено  погашение валютного кредита  по частям, просрочка возврата очередной  его части дает кредитору право  требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п.2 ст.811 ГК РФ).

     Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе кредитных обязательств. При переводе задолженности в состав просроченных обязательств делается запись:

     Д-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", субсч. "Расчеты  по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", субсч. "Расчеты  по просроченным кредитам", 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам" не возвращенный к установленному сроку кредит (часть кредита) переведен в состав просроченных обязательств.

     За  просрочку исполнения денежного  обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку  штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     Если  в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

     Валютные  операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов заемщика в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, осуществляются без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

     ООО «Агроторгэнерго» 01.02.2005 получила кредит от уполномоченного банка "ABC" на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом - 242 дня (8 мес.), процентная ставка - 10%. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом "DEF", по которому 01.02.2005 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2005, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

     Официальный курс доллара США по отношению  к рублю составляет:

     на  дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2005) - 28,90 руб.;

     на  дату поступления импортных товаров  и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2005) - 28,80 руб.;

     на  дату проведения переоценки кредитных  обязательств за февраль (29.02.2005) - 28,70 руб.;

     на  дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2005) - 28,70 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Агроторгэнерго» делаются записи:

 

      Таблица 3

 

     Таким образом, затраты по обслуживанию взятого  кредита в феврале составили 164 727,46 руб., в том числе:

     признаны  расходами по обычным видам деятельности и отнесены на увеличение стоимости  поступивших товаров затраты  в сумме 148 962,85 руб. (144 500 + 4462,85);

     признаны  операционными расходами затраты  в сумме 15 764,61 руб. (4462,85 + 3000 + 8301,76).

 

      Заключение 

     Для проведения операций в иностранной  валюте российским юридическим лицам  открываются валютные счета в  уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

     После проверки документов банк оформляет  распоряжение на открытие счета и  заключает с клиентом договор  на расчетно-кассовое обслуживание, в  котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.

     Для проведения расчетов организациям открываются  два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

     Транзитный  валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

     Если  на транзитный валютный счет предприятия  поступает экспортная выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

• В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;
• В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
• По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;
• Иные расходы, разрешенные банком России;
• Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;
• Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.