Учет денежных средств

   Дебет счетов 52 «Валютный  счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - по мере принятия к учету отражаются положительные курсовые разницы;

   Дебет счета 80 «Прибыли и  убытки» Кредит счетов 52 «Валютный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по мере принятия к учету отражаются отрицательные курсовые разницы.

    Пример 2.

    Из  примера 1 курсовая разница, образовавшаяся по расчетам с поставщиком товаров, отражается в учете следующим  образом:

    ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 60 -1 360 руб. (230 960 руб. - 229 600 руб.) -отрицательная курсовая разница.

    Средства  на валютном счете оцениваются в следующем порядке:

    на 23 февраля 2000 года - 438 864 руб. (669 824 руб. - 230 960 руб.). Остаток в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200 немецких марок.

    на 31 марта 2000 года - 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп. + 12 200 марок х 14 руб. 00 коп.).

    Образовавшаяся  на конец квартала положительная  курсовая разница подлежит отражению в учете:

    ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.)

    При этом предприятие вправе производить  пересчет денежных средств и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

   Например, на дату платежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и остатки средств на счетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года – 14 руб. 66 коп.).

   Оценка  на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86 428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

   Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение и отразится в учете:

   ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.). 

   Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал предприятия:

   дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями» кредит счета 87 "Добавочный капитал». 

   Пример 3.

      Согласно учредительному договору учредитель должен внести в уставный капитал сумму в 7 000 долларов США.

   На  дату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50 коп., что отразится в учете следующим образом:

   ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000 долларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

   Средства  по вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс составил:

   1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в  учете отражаются проводки:

   ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000 долларов США) - вклад в уставный капитал,

   ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. - 199 500 руб.) -положительная курсовая разница:

   2) 28 руб. 10 коп, за доллар США:

   ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000 долларов США) - в вклад в уставный капитал;

   ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. - 196700 руб.) - отрицательная курсовая разница.

   Налогообложение курсовых разниц.

   Исчисление  налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80, производится в  общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц – к внереализационным расходам.

   Данное  положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000 года.

   Отражение суммы налога на прибыль в учете  производится следующей записью:

   Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль». 
 
 
 
 
 

   5.4.Учет суммовых разниц

   При осуществлении валютных операций могут  возникнуть доходы или потери связанные  с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц. 

   С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н.

   Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

   Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

   В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации  в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и расходы:

   -от  обычных видов деятельности;

   -прочие  поступления (расходы).

   Последние включают в себя операционные, внереализационные  и чрезвычайные. 

   Под суммовой разницей  понимается разница, возникающая между суммой хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой этой же операции по фактически используемому курсу.

   Например, разница, возникающая при покупке  инвалюты по курсу уполномоченного  банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.

   В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются  на счете 80 «Прибыли и убытки».

   В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

   До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.

   1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

           Дебет 80 «Прибыли  и убытки» 

         Кредит 82«Оценочные  резервы» субсчет  «Резерв сомнительных  долгов».

   2) Списание сомнительной задолженности  отражается в бухгалтерском учете  следующим образом:       

       Дебет 82 «Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

   Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой резервом.

   Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован  не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

   3) Если резерв используется не  полностью в бухгалтерском учете  это отражается следующей проводкой:

   Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв  сомнительных долгов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».

   Одновременно  предприятие может принять новое  решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.

Пример 1

   Согласно  учетной политике, предприятие создает  резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

   - по расчетам с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);

   - по расчетам с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая НД);

- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).

   Суммы данной задолженности были оценены  инвентаризационной комиссией как  сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"

   180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию.

   3 течение 1999-2000 годов произошли  следующие события:

   - во II квартале 1999 года 000 «Импульс»,  полностью оплатило отгруженную  в его адрес продукцию;

   - в III квартале 1999 года истек срок  исковой давности по обязательству 000 «3енит»;

   - ЗАО «Марс» свое обязательство  не исполнило, но срок исковой  давности по его задолженности не истек.

   Эти события будут отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

   - 60 000 руб. - отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II квартале 1999 года:

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80

   - 60 000 руб. - часть резерва по задолженности  000 «импульс» присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

   - 30 000 руб. - задолженность 000 «Зенит»  в III квартале 1999 года списана  за счет образованного резерва;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв  сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

    - 90 000 руб. — в конце 2000 года  неиспользованная часть резерва по задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

   По  состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие  может вновь произвести инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

   В этом случае в бухгалтерском учете  вновь делается запись об образовании  резерва сомнительных долгов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет  «Резерв сомнительных долгов»

   - 90 000 руб. — образован резерв  сомнительных долгов по расчетам  с ЗАО «Марс». 
 
 

5.5.Синтетический учет операций по валютному счету

   Синтетический учет средств на валютном счете ведется  на активном счете 52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

   52-1 — «Транзитные валютные счета»;

   52-2 — «Текущие валютные счета»;

   52-3 — «Валютные счета за рубежом».

   По  дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.