Отчет о движении денежных средств - это  документ финансовой отчетности, в  котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

     Отчет о движении денежных средств признан  в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния.

     В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление  и расходование денежных средств):

     -текущая  деятельность;

     -инвестиционная  деятельность;

     -финансовая  деятельность.

     Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала  составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4. 

6 Инвентаризация денежных средств в кассе

 

     Инвентаризация  денежных средств кассы проводится регулярно в соответствии с Порядком   ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

     Порядок ведения кассовых операций не устанавливает  периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный  период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

     При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе  принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или   иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам.

     Проведение  инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

     - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

     - при смене кассира;

     - если были выявлены факты хищения наличных денег;

     - если наличные деньги были  частично или полностью уничтожены  из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

     В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).

     При проведении инвентаризации комиссия проверяет  достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия  денежных средств, разных ценностей  и документов, находящихся в  кассе, путем полного пересчета.

     Одновременно  с проверкой фактического наличия  денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

     - правильности оформления первичных  расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования  денежных средств;

     - полнота и правильность оприходования  денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется   посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

     - полнота и своевременность оприходования  наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

     - соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

     Отдельные проверки кассовых операций и наличия  денежных средств могут производится :

     - учредителями предприятий, вышестоящими  организациями (в случае их  наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

     - учреждениями банков, которые обязаны  систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

     - органами внутренних дел в  пределах своей компетенции, - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов,  обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

     Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально - ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

     Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении.

     Для оформления инвентаризации применяют  формы первичной учетной документации, к ним относятся:

     - ИНВ – 15 «Акт инвентаризации  наличных денежных средств»;

     - ИНВ – 16 «Инвентаризационная  опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности»;

     - КМ – 9 «Акт о проверке наличных  денежных средств кассы».

     Результаты  инвентаризации оформляется Актом  инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется  для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом  в двух   экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется  в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

     Во  время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей  и документов не производятся.

     В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

     - по инициативе руководителя организации;

     - по требованию налоговой инспекции.

     Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная  приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

     Ревизия проводятся в сроки, установленные  руководителем предприятия, а также  при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

     При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей  в кассе  в акте указывается их сумма и  обстоятельства возникновения.

     Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ – 9).

     Разновидностью  инвентаризации кассы можно назвать  ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     9 Расчетная часть 

     Задача

     В частной пекарне изготавливают  кексы. Единицей продукции считается  кекс, упакованный в полиэтиленовый пакет на месте изготовления.

     В предыдущем месяце было продано 20 000 ед. продукции по цене 12,5 руб./шт. Возможный диапазон товарооборота от 14 000 до 30 000 ед. изделий. Постоянные расходы на объем продаж – 90 000 руб. Переменные расходы на единицу продукции составляют 8 руб.

     1. Определить прибыль, которую получила  организация в предыдущем месяце и рассчитать показатели маржинального дохода на единицу продукции и на весь объем выпуска.

     2. Определить точку безубыточности.

     3. Поступило предложение заключить  договор на производство в текущем месяце дополнительно 5 000 изделий по 12 руб. за штуку. Оценить целесообразность заключения договора.

     4. Как изменится маржинальный доход  и финансовый результат, если  предприятие буде выпускать не 20 000 ед., а 25 000 ед.

     5. Менеджмент организации заключил договор на приобретение качественного сырья для производства, что обеспечивает возможность снижения переменных затрат до 7,5 руб. на единицу изделия. Планируется снижение цены изделия до 12 руб. и увеличение объема выпуска на 20%. Определить точку безубыточности и финансовые результаты при новых условиях производства.

     Решение

1. Чтобы определить прибыль организации, рассчитаем доход и переменные расходы.

     Доход организации в предыдущем месяце:

     20 000 шт. ∙ 12,5 руб. = 250 000 руб.

           Переменные расходы на весь объем выпуска:

     20 000 шт. ∙ 8 руб. = 160 000 руб.

     250 000 – 160 000 – 90 000 = 0 руб.

     Следовательно, организация в предыдущем месяце прибыли не получила.

     Показатель  маржинального дохода на единицу  продукции:

     12,5 руб. – 8 руб. = 4,5 руб.

     Показатель  маржинального дохода на весь объём  выпуска:

     250 000 руб. – 160 000 руб. = 90 000 руб.

2. Рассчитаем точку безубыточности математическим методом:

     X = Постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции,

           где X – объем продаж в точке безубыточности в натуральном выражении.