Учет банковских займов и затрат по займам на ТОО

1030, 1060, 1050; 3320, 4120, 3310, 4110 и  т.д.

Суммы погашенных кредитов отражаются по дебету 3010, 4010 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств.

При раскрытии долгосрочных обязательств должны рассматриваться следующие статьи баланса:

- обеспеченные кредиты;

-необеспеченные кредиты;

- кредиты, предоставляемые  друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке  к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

краткосрочных кредитов и овердрафта;

текущей части долгосрочных кредитов;

кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

Расходы на выплату процентов  за кредит не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а признаются как расходы периода.

Сторона, предоставляющая  кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:

- сумма дохода оценивается  с большей долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

- имеется уверенность  в том, что в результате выполнении условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов  по кредитам у заемщика отражаются по дебету 7310 и кредиту 1030. Оплата процентов за кредит учитывается на группах счетов 3380,4160 и кредиту счета 1030.

 

 

2.4 Виды кредитования

 

Существует две основные формы кредита: коммерческий и банковский. Отличие их друг от друга характеризуется составом участников, объемов ссуд, ставкой процента и сферой функционирования.

Например, коммерческий (товарный) кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Практикуются следующие способы предоставления коммерческого кредита: вексельный способ; скидка при условии оплаты в определенный срок; консигнация.

При вексельном способе  в обмен на товар продавец получает вексель. Вексель представляет собой безусловное письменное долговое обязательство векселедателя бесспорно уплатить, при наступлении срока и в определенном месте, обозначенную в векселе денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Скидка при условии  оплаты в определенный срок применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного в контракте периода после, выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если этого не произойдет, то вся сумма должна быть выплачена в установленный срок.

При консигнации розничное предприятие или предприниматель может получить товары без обязательства. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в противном случае товар возвращается без выплаты неустойки.

Налоговый кодекс РК предусматривает  инвестиционные налоговые инвестиции, являющиеся видом налогового  кредита. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество. Преференции предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства.

Бланковый, или доверительный, кредит не имеет конкретного обеспечения и представляется, как правило, клиентам по классификации банка, имеющим высокую степень кредитоспособности. Определяющим значением является наличие давних связей банка c клиентом и отсутствие претензий к нему по ранее выдававшимся кредитам. Банковская ссуда выдается таким клиентам для потребностей в денежных средствах, возникших в ходе производственном процесса. Как правило, такая потребность имеет кратковременный характер.

B связи c тем, что  ссуда выдается без обеспечения  ее возврата соответствующими обязательствами в виде залога, гарантии, страхования, процентная ставка имеют более высокий уровень по сравнению со ставками по другим кредитам. Ссуда оформляется срочным обязательством и c наступлением даты погашения взыскивается c расчетного счета заемщика. Особенность бланкового кредита заключается еще и в том, что ссуда направляется на расчетный счет или на осуществление платежа по предъявленным заемщиком расчетно-платежным документам.

Просроченная задолженность  заемщика по бланковому кредиту снижает доверие банка к клиенту, что в дальнейшем может служить причиной отказа в предоставлении бланковых кредитов.

Вексельные  кредиты подразделяются на покупку их банком, в этом случае они полностью переходят в распоряжение банковском учреждения. Переход в распоряжение банка векселей сопровождается переходом права требования платежа по ним. Векселедержатель, предъявивший векселя банку, получает по ним платеж независимо от срока платежа, что означает получение кредита от банка. В данном случае банк взимает процент (учетный процент или дисконт). Прием векселей к учету, т.е. с оплатой по нему векселедержателю, имеет ряд особенностей и ограничений, устанавливаемых банковскими учреждениями. Кроме того, существует способ кредитования под залог векселей. В этом случае собственность на вексель банку не переходит, и ссуда выдается не в пределах полной суммы векселя, а в процентном отношении от номинальной стоимости векселя. Размер ссуды и ее процентное отношение определяются банком в зависимости от степени надежности оплаты по векселю.

Кредиты под  гарантию имеют значительную степень риска, поэтому для банка-заемщика необходимо иметь информацию о финансовом состоянии гаранта в перспективе. Указанное обстоятельство сопровождается изучением платежеспособности гаранта, которое осуществляется банком-заемщиком либо привлечением соответствующих специализированных компаний (аудиторов).

Кредит под залог ценных бумаг также имеет высокую степень риска, поскольку за время пользования ссудой рыночная цена принятых в залог ценных бумаг может измениться. Падение рыночного курса ценных бумаг в случае непогашения кредита может принести банку существенные убытки.

Учитывая состояние  рынка ценных бумаг, многие банки  не подвергают себя риску принятия их в залог. В любом случае банки принимают во внимание следующие факторы надежности залога в виде ценных бумаг. В первую очередь оценивается их качество, включающее подлинность и платежеспособность. Далее рассматривается возможность их реализации на рынке ценных бумаг, например акции закрытых акционерных обществ реализации на фондовой бирже не подлежат. Немаловажным условием является наличие у ценных бумаг рыночной стоимости, определяемой котировками на фондовой бирже. Кроме того, изучается платежеспособность эмитента ценных бумаг.

Ипотека предусматривает механизм накоплений и долгосрочного кредитования под невысокий процент с рассрочкой его выплаты на длительный период. Ипотечное кредитование применятся для финансирования приобретения, строительства или реконструкции и перепланировки жилых и производственных помещений. Заемщик должен являться владельцем или совладельцем объекта для получения ссуды. В большинстве случаев залоговое имущество является наиболее надежным обеспечением выдаваемой ссуды.

Лизингом является предоставление в аренду средств производства на среднесрочный и долгосрочный периоды. В отличие от обычной аренды лизинг предусматривает выкуп предмета лизинга по истечении срока аренды. В лизинговых отношениях участвуют, как правило, три участника: поставщик оборудования, арендодатель, оплачивающий оборудование и предоставляющий его в аренду, предприятие-арендатор, использующий оборудование в течение установленного времени. Рассмотрим методы учета финансируемой аренды (лизинга).

При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость имущества со своего баланса. На баланс арендатора основные средства, полученные на условиях долгосрочной аренды, принимаются в общеустановленном порядке в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств. Активы, полученные на условиях финансовой аренды, рассматриваются в учете так, как если бы они были приобретены (куплены).

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Учет займов  внебанковских учреждений

 

 

Предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению  средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Заем представляет собой  договор, по которому одна сторона передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Наряду с банками банковскую деятельность могут осуществлять на основании лицензии Национального банка РК и кредитные товарищества.

Кредитное товарищество - юридическое лицо, не являющееся банком и образованное в целях кредитования и обслуживания своих участников.

Кредитное товарищество наряду с некоторыми видами банковских операций вправе осуществлять следующие операции:

- ссудные операции: предоставление  кредитов в денежной форме участникам кредитного товарищества;

- факторинговые операции: приобретение прав требования платежа покупателя товаров (работ, услуг) с принятием риска неплатежа;

- форфейтинговые операции: оплату долгового обязательства  покупателя товаров (работ, услуг)  путем покупки векселя без  оборота на продавца;

- сдачу в аренду  имущества, с сохранением права собственности арендодателя на сдаваемое в аренду имущество на весь срок действия договора (лизинг).

Банковские и иные операции кредитное товарищество осуществляет в тенге.

 

 

 

 

 

4 Учет по займам

 

 

В соответствии с п.1 статьи 715 НК «по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне ( заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества». А также, согласно п.2 «договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено законодательными актами и не противоречит существу соответствующих обязательств». Кроме этого п.3 установлено, что «юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными, с момента их заключения. Однако они могут предоставлять беспроцентную временную помощь.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного  государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег  в  обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке».

В соответствии со статьей 727 по договору банковского займа  заимодатель (банки, имеющие официальный  статус) обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности и предоставляются, кредитоспособным организациям на коммерческой договорной основе.

Заем банка  - это  договор, по которому банк обязуется  предоставить или выделить клиенту  сумму на определенный срок с уплатой  вознаграждения.

За пользование предметом займа (ст. 718 НК) заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Если по договору займа заемщику передаются вещи, выплата вознаграждения производится в том случае, когда его размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрены договором.

Порядок и сроки выплаты  вознаграждения устанавливаются договором  займа. Если порядок и сроки выплаты  вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. Если заемщик не возвращает в срок предмет займа, вознаграждение выплачивается за весь период пользования предметом займа.

Учет займов банка  осуществляется на синтетических счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

 

Таблица 1 – Корреспонденции  счетов

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	При получении займов от банковских учреждений и зачисления на текущий (валютный) банковский счет	1030 « Денежные средства  на текущих банковских счетах»	3010,4010 «Краткосрочные (долгосрочные) банковские займы»
2.	На сумму вознаграждения	7310 «Расходы по вознаграждению»	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате»
3.	Выплата вознаграждения	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате»	1030 «Денежные средства  на текущих банковских счетах»
4.	При оплате за приобретенные  товарно-материальные запасы (работы, услуги) за счет кредита банка	3311 «Счета к оплате»	3010 «Краткосрочные банковские  займы»
5.	Зачислены средства в  аккредитивы, чековые книжки	1061 «Деньги в аккредитивах», 1062 «Деньги в чековых книжках»	3010 «Краткосрочные банковские  займы»
6.	Начислено вознаграждение за банковский займ	7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате»
7.	Выплата процентов	3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
8.	Пролонгирован банковский займ	3310 «Краткосрочные банковские  займы»	3010 «Займы банков пролонгированные»
9.	Возврат банковского  займа	3010, 4010 «Краткосрочные (долгосрочные) банковские займы»	1030 « Денежные средства на текущих банковских счетах»
1	2	3	4
10.	В конце отчетного  периода списываются расходы  по процентам на уменьшение итогового  дохода	5610 «Итоговый доход  (убыток)»	7310 «Расходы по вознаграждениям»
Займы для работников:
1.	На сумму выданных работникам кредитов	1250 «Задолженность работников и других лиц»	1010 «Денежные средства  в кассе»
2.	Погашение кредита работником	1010 «Денежные средства  в кассе», 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»	1250 «Задолженность работников  и других лиц»
3.	На сумму погашенную организацией	7210 «Административные  расходы» (после налогооблажения)	1250 «Задолженность работников  и других лиц»
4	Произведены удержания  индивидуального подоходного налога	3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»	3120 «Индивидуальный подоходный  налог»