Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Предполагаемый  объем выпуска продукции в  течение срока полезного  использования = 100000 ед.

Выпуск продукции  в отчетном году = 20000 ед.

Решение:

Сумма амортизационных  отчислений в отч. периоде = (20000 ед.×200000    руб.:100000 руб.) = 40000 руб. 

     Начисление  амортизации в организациях начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, в специальном  регистре бухгалтерского учета. Например, в июне отчетного года принят к  бухгалтерскому учету станок. Первоначальная стоимость –  20000  руб.; срок полезного использования – 4 года; годовая сумма амортизации – 5000 руб.; годовая норма амортизации – 25%. Тогда сумма амортизации по принятому к учету станку в первый год его использования составит 2500 руб. (5000×6:12). Ежемесячные амортизационные отчисления составят 208 руб. (2500:12). 
 

     Учет  амортизации основных средств

     Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

     Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

• во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

     По  дебету отражают сумму амортизации  по выбывшим основным средствам. 

     Исходя  из этого, можно выделить основные бухгалтерские  проводки по учету амортизации основных средств, которые представлены  в  Таблице 2. 

     Таблица 2. Проводки по учету  амортизации ОС

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Амортизация основных средств  в налоговом учете

     Основные  особенности амортизации  основных средств 

     Учет  амортизации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим  Налоговым Кодексом Российской Федерации, а именно статьи 256-259, в которых  определен порядок начисления амортизации  основных средств.

     Под основными средствами в НК РФ понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для производства и реализации отваров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 рублей.²

     В соответствии со статьей 256 амортизации  не подлежит земля и другие объекты  природопользования (вода, недра, и  др. природные ресурсы), а также  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     При расконсервации объекта основных средств амортизация начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а скор полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

     Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных НК РФ.

     Остаточная  стоимость основных средств, введенных до вступления в силу Главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу Главы 25 НК РФ, определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Формулы вычисления амортизации основных средств представлены в таблице 3. 
 
 
 

     Таблица 3. Вычисление остаточной стоимости основных средств

 
 
 

     Способы начисления амортизации  в налоговом учете

     В соответствии со статьей 259 НК РФ существуют два способа начисления амортизации, представленные на Схеме 2. 

      Схема 2. Способы начисления амортизации основных средств 
 
 
 
 

     Необходимо  отметить, что метод начисления  амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение  метода начисления амортизации допускается  с начала отчетного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раз в пять лет.

     Итак, рассмотрим порядок расчета суммы  амортизационных отчислений по каждому  из способов, который приведен в  Таблице 4. 
 
 
 
 
 

     Таблица 4. Расчет суммы амортизационных  отчислений

 

     Примечание  к нелинейному  способу начислению амортизации.

     С месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Примеры:

     Линейный  способ начисления амортизации

     В январе 2006 года организацией введен в  эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации. 

     Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%. 

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля. 

     Нелинейный  способ начисления амортизации 

     В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации для данного  объекта основных средств, исчисленная  исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67%   (2 / 30 месяцев) х 100%.

     Расчет  сумм  амортизации представлены в Таблице 5, расположенной на следующей странице. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 5. Расчет суммы амортизации

 

Различия  учета амортизации  основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

     В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01.Таким  образом, начислять амортизацию  организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации  была сделана проводка:

     ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – принят к учету объект основных средств. 

     Однако  в налоговом учете амортизация  начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано  в пункте 2 статьи 259 НК РФ. Таким образом, если ваше основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. 

     Если  право собственности на основное средство требует государственной  регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

     В бухгалтерском учете – после  ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после  подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

     Начисление  амортизации прекращается в налоговом  учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

     После того как вся стоимость основного  средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости. 

Таблица 5. Сравнительная характеристика учета амортизации  основных средств  в налоговом и  бухгалтерском учетах