Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Финансовая  академия при Правительстве Российской Федерации 

Кафедра «Финансы» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Доклад  по бухгалтерскому учету на тему:

«Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах» 
 

             
 
 

Выполнила:

студентка группы ЭБ2-2

Петрова Ю.М. 

Научный руководитель

            Ст. пр.  Воронина Л.И. 
 
 
 
 
 
 
 

Москва  – 2010

Содержание:

1. Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете…………3
1. Основные особенности учета амортизации ОС………………… 3
2. Срок полезного использования ОС……………………………… 4
3. Способы начисления амортизации……………………………….5
4. Примеры……………………………………………………………7
5. Особенности учета амортизации основных средств…………… 8
2. Учет амортизации основных средств в налоговом учете…………… 10
1. Основные особенности учета амортизации ОС………………..10
2. Способы начисления амортизации……………………………  .11
3. Примеры…………………………………………………………..13
3. Основные отличия учета амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учетах……………………………………………………………………14
4. Список используемой литературы…………………………………….16

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Основные  особенности учета амортизации основных средств 

     Особенность функционирования основных средств, связанная  с сохранением в течение длительного  времени их натуральной формы  с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения  величины амортизации. Под амортизацией понимают процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в котором определен порядок начисления амортизации основных средств.  Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации. В Федеральном законе  (ред.  от  29.05.02 №57-ФЗ) это определение уточняется, т.е. амортизируемым признается имущество со сроком полезного пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000. (Приказ Минфина России от 12.12.05 № 147н)¹

     Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах:

• собственности;
• хозяйственного ведения;
• оперативного управления;
• договора ренты.

     При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору ренты этих организаций, осуществляется арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

     Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах:

     01 «Основные средства»;

     03 «Доходные вложения в материальные  ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества  на своем балансе);

     08 «Вложения во внеоборотные активы» по экстплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

     В соответствии с приказом Минфина  РФ 12.12.05 №174н все основные средства организации по методологии начисления амортизации подразделяется на четыре группы (Таблица 1). 

     Таблица 1. Группы основных средств  по методологии начисления амортизации 

 
 

     Срок  полезного пользования

     При формировании амортизационной политики организации важным моментом является становление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования – период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для  выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организации при принятии объектов основных средств в бухгалтерскому учету.

     Если  срок полезного использования не разработан в централизованном порядке, отсутствует в технических условиях эксплуатации объекта, то организация  определяет его самостоятельно. При этом расчет срока полезного использования определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.  
 

     Способы начисления амортизации

     В соответствии с ПБУ 06/1 «Учет основных средств» организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации.  В бухгалтерском учете выделяют четыре способа начисления амортизации (Схема 1). 

     Схема 1. Способы начисления амортизации

          
 
 
 
 
 

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления. В Таблице 2 приведен порядок расчета суммы амортизационных  отчислений по каждому из способов. Обратим внимание на то, что  течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. 
 
 

     Таблица 2. Расчет суммы амортизационных  отчислений  

 
 
 
 

Примеры:

Линейный  способ начисления амортизации

Исходные  данные:

Первоначальная  стоимость = 20000 руб.

Срок  полезного использования = 5 лет

Решение:

 

1-й год:

Ежемесячная сумма амортизации:  

Способ  уменьшаемого остатка

Исходные  данные:

Первоначальная  стоимость = 20000 руб.

Срок полезного  использования = 5 лет

Коэффициент ускорения = 2

Решение:

 

1-й год: 

                Остаточная стоимость

2-й год: 

                Остаточная стоимость: 

3-й год: 

                     Остаточная стоимость:  

       Следует обратить внимание на то, что при  использовании этого способа  начисления амортизации не удастся  полностью амортизировать стоимость  объекта основных средств в течение срока его полезного использования. Поэтому при выборе данного способа организациям необходимо применять повышающий коэффициент к установленной норме амортизации. 

Способ  начисления по сумме  чисел лет срока  полезного использования

Исходные  данные:

Первоначальная  стоимость = 20000 руб.

Срок полезного  использования = 5 лет 

Решение:

Сумма чисел  лет эксплуатации объекта = 1+2+3+4+5=15 лет

1-й год: 

             Ежемесячная сумма амортизации: 

2-й год: 

            Ежемесячная сумма амортизации:

И т.д. 

Способ  списания стоимости  объекта пропорционально  объему продукции

Исходные  данные:

Первоначальная  стоимость = 200000 руб.

Срок полезного  использования = 5 лет