Учет амортизации основных средств организации

   В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных  средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы [13].

   1.3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

   Учет  амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

   Сальдо  кредитовое – отражает сумму начисленной  амортизации всех объектов основных   средств   предприятия    и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

   Таблица 3. Типовые операции по счету 02 «Амортизация основных средств»

   Счет 02 имеет два субсчета:

   - 02/1 «Амортизация собственных основных  средств»,

   - 02/2 «Амортизация имущества, сданного  в лизинг».

   Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

   Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах  № 10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на основании  данных разработочной таблицы № 6 [13].

   1.4. Порядок начисления амортизации  для целей налогообложения

   К амортизируемому имуществу относят  имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.  Стоимость  их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальные активы [10].

   С 1 января 2002 года все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования.

   Таблица 4. Амортизационные группы

   Организации для целей налогового учета используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года [2]. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

   Если  в классификации срок полезного  использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может [10].

   В налоговом учете всего два  метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

   Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

   При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

   Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:  

   К =

   где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

   При применении нелинейного метода сумма  начисленной  за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества определятся как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

   Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

   К =

   где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

   При этом с месяца, следующего за месяцем,  в котором остаточная стоимость  объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем порядке:

   - остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

   - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного  использования.

   В налоговом учете норма амортизации  уменьшается в два раза:

   - по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

   - по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

   Кроме того, руководитель организации может  по собственному желанию снизить  нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это  решение следует закрепить в  учетной политике предприятия.

   В налоговом учете нормы амортизации  можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной  среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

   Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками [13]. 
 

   ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «»

   2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «»

     2.2. Общая характеристика основных средств ООО «»

   Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО «».

   Порядок отнесения объектов к основным средствам  и их состав регулируется на изучаемом  предприятии согласно Положению  по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет  основных средств». Структура основных фондов ООО «» отражена в таблице 5, данные из журнала-ордера по счету 01 (Приложение 6).

   Таблица 5. Структура основных фондов ООО «»