Учет амортизации основных средств организации

   Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.  В  бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

   Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

   Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств  в современных условиях, т. е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки [13].

   1.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации

   В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

   Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской  стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования  процесса производства.

   Физический  износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплутационных качеств.

   Бухгалтерскому  учету подлежит физический износ.

   В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [13].

   Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким образом организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств [12].

   Амортизация не начисляется на:

   - объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития);

   - объекты внешнего благоустройства  и прочие объекты лесного и  дорожного хозяйства;

   - продуктивный скот (буйволы, олени);

   - многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

   - земельные участки и объекты  природопользования;

   - библиотечные фонды;

   - объекты основных средств некоммерческих  организаций.

   По  указанным объектам основных средств  производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» [13].

   В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету [2]. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка: Д-т 01   К-т 08 – принят к учету объект основных средств.

   Однако  в налоговом учете амортизация  начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию [10]. Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

   Если  право собственности на основное средство требует государственной  регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

   В бухгалтерском учете – после  ввода в эксплуатацию [5]. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию [10].

   Начисление  амортизации прекращается в налоговом  учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

   После того как вся стоимость основного  средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости [12].

   Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев [2].

   В  соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

   Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при  их постановке на учет на основании:

   - технических условий их эксплуатации;

   -решений  государственных органов (нормативный  срок службы основных средств).

   В случае отсутствия данных оснований  срок полезного использования устанавливается  организацией самостоятельно исходя из:

   - срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

   - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

   - нормативно-правовых и других  ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

   Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение  одного из способов по  группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования. Объекты основных  средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию [14].

   Линейный  способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

   Пример

   Приобретен  объект стоимостью 20 000 руб. Срок полезного  использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая сумма амортизации составит

   100% : 5 лет = 20%

а годовая  сумма амортизации

   20 000 руб. * 20 : 100 = 4 000 руб.

   Способ  уменьшаемого остатка. Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

   Применение  этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5 – 2 раза. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

   Пример

   Первоначальная  стоимость объекта 20 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а пи ускоренной амортизации равна 20% * 2 = 40%.

   Таблица 1. Способ уменьшаемого остатка

   В последний год сумма амортизации  исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

   Способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

   В числителе коэффициента – число  лет, оставшихся до конца службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости  на расчетный коэффициент для  каждого года.

   Пример

   Первоначальная  стоимость объекта 20 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

   Сумма амортизации, подлежащая списанию в  отчетном году, определяется:

   в 1-й год: 20 000 * 5 / 15 = 6 700 руб.,

   во 2-й год: 20 000 * 4 / 15 = 5 300 руб.,

   в 3-й год: 20 000 * 3 / 15 = 4 000 руб.,

   в 4-й год: 20 000 * 2 / 15 = 2 700 руб.,

   в 5-й год: 20 000 * 1 / 15 = 1 300 руб.

   Способ  начисления амортизации в зависимости  от объема выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе ежегодную  сумму амортизации определяют путем  умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объекту выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

   Пример

   Первоначальная  стоимость объекта 24 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта – 120 000 руб. Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (24 000 : 120 000) * 100 = 20%.

   Таблица 2. Способ начисления амортизации в  зависимости от объема выпуска продукции