Учет амортизации (износа) основных средств на примере ООО «МеталлКон»

     Срок  полезного использования по общему правилу не подлежит пересмотру.

     Есть  одно исключение: если в результате модернизации или реконструкции  произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

     Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств, находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны

учитывать возможность и целесообразность использования того или иного  способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности  технологии и организации производства в данной организации, сложность  расчета амортизации тем или иным способом и др.

     1)Линейный способ списания.

     Согласно  этому способа амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Способ основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Годовая сумма амортизации амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта. Норма амортизации является постоянной.

    Пример 1. Организация приобрела основное средство стоимостью 250 000 руб.Срок полезного  использования объекта - пять лет.

    Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).

    Годовая сумма амортизации - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20 : 100).

    Ежемесячно  организация будет начислять  амортизацию в сумме 4166,67 руб.

    Линейный  способ начисления амортизации ОС, который является у нас главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

     2) способ  уменьшающегося остатка.

Годовая сумма амортизации  амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом  начисленной амортизации ) объекта  основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой арены не выше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.

    Агод = ОС x Nа x Куск,                                                                                    (1)

    где ОС - остаточная стоимость объекта  основных средств;

    Куск - коэффициент ускорения;

    Nа  - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

    Пример 2. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 100 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения не устанавливался. Таким образом, годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет).

    В первый год эксплуатации объекта  годовая норма амортизационных  отчислений будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости объекта  при принятии на учет. Она составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

    Второй  год - амортизация начисляется исходя из разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммы амортизации, начисленной за первый год его  эксплуатации. Она составит 16 000 руб.:

    [(100 000 руб. - 20 000 руб.) x 20%].

    Третий год - 12 800 руб. [100 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб.) x 20%].

    Четвертый год - 10 240 руб. [(100 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб.) x 20%].

    Пятый год - 8192 руб. [(100 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб. - 10 240 руб.) x 20%].

    Обратим внимание что, организация не перенесла  всю стоимость основного средства в затраты производства за установленный  срок. Особенность в том, что положения  п. 22 ПБУ 6/01 предписывают начислять  амортизацию до полного погашения  стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не дают никаких указаний, что делать с недоамортизированной стоимостью имущества по истечении срока полезного действия.

    Пункт 1 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», разрешает списать остаточную стоимость основного средства по истечении срока полезного использования.⁵ Условие одно: списываемая сумма не должна являться существенной по отношению к показателю остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе.                              

     3) Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

     Годовая сумма амортизации  амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

                      ПС x ЧЛспи

         Агод = ____________ ,                                                                              (2)

                       СЧЛспи 

     где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

     СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного  использования.

     Пример 3. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 200 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет.

     Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     Годовая сумма амортизации составит:

первый  год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 5 : 15);

второй  год эксплуатации - 53 333,33 руб. (200 000 руб. x 4 : 15);

третий  год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 3 : 15);

четвертый год эксплуатации - 40 000,00 руб. (200 000 руб. x 2 : 15);

пятый год эксплуатации - 13 333,33 руб. (200 000 руб. x 1 :15).

     4) Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

     При применении начисления  амортизации по объектам основных средств способа   списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

     Амес = ОВф x ПС : ОВп,                                                                                (3)

     где ОВф - фактический объем выпуска  готовой продукции в отчетном месяце;

     ОВп - планируемый объем выпуска готовой  продукции на весь период использования  объекта основных средств.

     Пример 4. Организация, занимающаяся автоперевозками, приобрела грузовой автомобиль. Стоимость его составила 500 000 руб.

     Предполагаемый  пробег - до 500 000 км.

     В отчетном периоде пробег автомобиля составил 5300 км.

     Сумма амортизационных отчислений за отчетный период - 5530 руб.:

     (5530 км x 500 000 руб. : 500 000 км)   

     Этот  способ амортизации основных средств основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

     Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленная амортизация  увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тог да как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

     Если  раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации  по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

     Расширению  возможностей применения этого способа  помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса  конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

     С расширением практики исчисления амортизации  основных средств пропорционально  объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом  сумм амортизации в себестоимость  продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательное производство». Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

     Таким образом, положительными качествами способа начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

     Ускоренные  методы (accelerated methods) заключаются в  том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.