Учет амортизации (износа) основных средств на примере ООО «МеталлКон»

">     - приобретен скотоубойный пункт  25.12.2009г. Срок полезного использования  361 месяц. Первоначальная стоимость  200000 рублей. Норма амортизации составляет 0,277% (1 : 361мес. х 100). Начислено амортизации 554 руб. 02 коп. (200000 х 0,277%).

     - калорифер не прямой 12.01.2008г. Срок  полезного использования 85 месяц.  Первоначальная стоимость 38950 рублей. Норма амортизации составляет 1,176% (1 : 85мес. х 100). Начислено амортизации 458 руб. 24 коп. (38950 х 1,176%).

     - котел КЧМ-5-9-И 31.10.2007г. Срок  полезного использования 85 месяц.  Первоначальная стоимость 42041,52 рублей. Норма амортизации составляет 1,176% (1 : 85мес. х 100). Начислено амортизации  494 руб. 61 коп. (42051,52 х 1,176%).

      - приобретен лентопилочный станок 19.02.2008г. Срок полезного использования  37 месяцев.  Первоначальная стоимость  302542,37 рублей. Норма амортизации  составляет 2,7027% ( 1 : 37мес.х 100). Начислено  амортизации 8176,82 коп. (302542,37 х 2,7027%).

     - сверлильный станок  30.11.2009г. Срок  полезного использования 37 месяц.  Первоначальная стоимость 68076,58 рублей. Норма амортизации составляет 2,7027% (1 : 37мес. х 100). Начислено амортизации  1839 руб. 91 коп. (68076,58 х 2,7027%).

     - многопостовой сварочный аппарат  09.01.2008г. Срок полезного использования 61 месяц. Первоначальная стоимость 32250 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 528 руб. 69  коп. (32250 х 1,6393%).

     - многопостовой сварочный аппарат  09.01.2008г. Срок полезного использования 61 месяц. Первоначальная стоимость 32250 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 528 руб. 69  коп. (32250 х 1,6393%).

     - многопостовой сварочный аппарат  09.01.2008г. Срок полезного использования 61 месяц. Первоначальная стоимость 32250 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 528 руб. 69  коп. (32250 х 1,6393%).

     - полуавтомат ПДГ-301  07.12.2009г. Срок  полезного использования 61 месяц. Первоначальная стоимость 40101,69 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 657 руб. 40  коп. (40101,69 х 1,6393%).

     - полуавтомат ПДГ-Рикон  01.07.2008г.  Срок полезного использования 61 месяц. Первоначальная стоимость 31156,40 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 510 руб. 76  коп. (31156,40 х 1,6393%).

     - полуавтомат сварочный ПДГО-510СЭ-1  09.01.2008г. Срок полезного использования  61 месяц. Первоначальная стоимость 61450 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 1007 руб. 38  коп. (61450 х 1,6393%).

     - полуавтомат сварочный ПДГО-510СЭ-1  09.01.2008г. Срок полезного использования  61 месяц. Первоначальная стоимость 61450 рублей. Норма амортизации составляет 1,6393% (1 : 61мес. х 100). Начислено амортизации 1007 руб. 38  коп. (61450 х 1,6393%).

     - профиленакатный станок 12.01.2008г.  Срок полезного использования  85 месяц. Первоначальная стоимость  1188644,07 рублей. Норма амортизации составляет 1,1764% (1 : 85мес. х 100). Начислено амортизации 1395, руб. 81 коп. (118644,07 х 1,1764%).

     - приобретено сидельное устройство 19.12.2009г. Срок полезного использования  37 месяцев.  Первоначальная стоимость  25423,73 рублей. Норма амортизации составляет 2,7027% ( 1 : 37мес.х 100). Начислено амортизации 687,13 коп. (25423,73 х 2,7027%).

     - приобретена установка абразивоструйная 07.07.2008г. Срок полезного использования  37 месяцев.  Первоначальная стоимость  42372,88 рублей. Норма амортизации составляет 2,7027% ( 1 : 37мес.х 100). Начислено амортизации 1145,21 коп. (42372,88 х 2,7027%).

     В сентябре сделаны следующие проводки:

Дт 20 Кт 02 17784,98 (прил. №2)

Дт 26 Кт 02     494,61 (прил. №3)

Дт 23 Кт 02   1241,15 (прил. №4)

     Всего сумма амортизации в сентябре составила 19520,74 рулей 

2.2 Учет амортизационных отчислений

     Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально  вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

     Начисление  амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся  у них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства". Объектами для начисления амортизации являются так же материальные ценности организации, предназначенные для представления за плату во временное пользование учтенные на счете 03 "Доходные вложения и материальные ценности". По объектам основных средств не коммерческих организаций амортизация не начисляется, по ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного срока их полезного использования и учитывается на забалансовом счете.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциями др.)

     В соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»: начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве) и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до их выбытия.³

     Начисления  амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия объекта.

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты  основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

     Начисления  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Сумма начисленных амортизационных начислений отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете, как, правило, по дебиту счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом учета амортизации.

     Согласно  ПБУ 6/01 предусматривается  расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

     Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости  классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

     Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 02 «Износ основных средств». Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации  по основным средствам сданным в аренду, по кредиту счета 02.

     Согласно  плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», счет 02 «Амортизация основных средств» может иметь два субсчета 02 - 1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», 02 - 2 «Амортизация имущество, учитываемого на счете 03».⁴ Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства». Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

     -  по дебету:  

01 Основные  средства

02 Амортизация  основных  средств                                                    

03 Доходные  вложения в материальные ценности                   

79 Внутрихозяйственные  расчеты       

83 Добавочный  капитал                                                                    

     - по кредиту:

02 Амортизация  основных  средств

08 Вложения  во внеоборотные

20 Основное  производство

23 Вспомогательные  производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

44 Расходы  на продажу                                                                

79 Внутрихозяйственые  расчеты

83 Добавочный  капитал

91 Прочие  доходы и расходы

97 Расходы  будущих периодов 

2.3 Методы начисления амортизации

     Утвержденное  Министерством финансов РФ Положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

     1)линейный способ;

     2)способ  уменьшаемого остатка;

     3)способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

     Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды.