Типичные нарушения при совершении кассовых операций

4.2.Присвоение  сумм, причитающихся другим предприятиям.

 

5.      Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную  величину.

5.1.С другими  юридическими лицами и предпринимателями,

действующими без образования юридического лица.

5.2.Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

 

6.      Расчеты с населением наличными  за готовую продукцию, то­

вары, выполненные  работы и оказанные услуги.

6.1.Без применения  контрольно-кассовых машин.

6.2.Без регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах.

 

7.     Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                          

 

                         Глава 2 Проверка кассовых операций

Проверка  учета кассовых операций - обязательный компонент программ ревизий и  проверок бюджетных учреждений. Ее цель - выявить нарушения и злоупотребления  в учете наличных денежных средств  бюджетного учреждения, не допустить  ошибок и недостоверной информации в отчетности.

2.1  Составление плана проверки аудитором

       Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

       Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

      Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

 

 

 

 

 

2.2 Признаки отсутствия или недостаточности денежных средств в кассе.

      Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения

внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:

назначение  в комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих  записей ревизионной комиссии, свидетельствующих  о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них  и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково­дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на четного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

 

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

     Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

    Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

     Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

     Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

      Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

      Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

     В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                   Особенности проведения проверки кассовых операций

     Практически каждое бюджетное учреждение осуществляет расчеты наличными денежными средствами. Данные операции применяются при выдаче заработной платы, оплате труда, командировочных расходов, расходов на приобретение ГСМ, канцелярских принадлежностей. Следовательно, при проведении ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений вопрос проверки кассовых операций является основным. Ее целью является выявление нарушений в операциях, связанных с использованием наличных денежных средств учреждений. Рассмотрим особенности проведения такой проверки.

     Перечень основных процедур проверки кассовых операций, осуществляемых ревизором, включает в себя:

1) для выявления  хищения денежных средств:

- инвентаризацию  кассовой наличности;

- проверку  наличия на приходных и расходных  кассовых ордерах подписи главного  бухгалтера или уполномоченного  лица;

- проверку  наличия на расходных кассовых  документах подписи руководителя  учреждения или уполномоченного  лица;

- проверку  наличия на расходных кассовых  документах подписей получателей  денег;

- устный  опрос лиц, получивших деньги  по расходным кассовым ордерам,  но не подтвердивших этот факт  распиской;

2) для выявления  случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм, в частности неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

- проверку  чековой книжки учреждения на  полноту;

- проверку  полноты оприходования денежных  средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку;

3) для выявления  случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

- проверку  своевременности расчетов сотрудников  учреждения по командировочным  расходам;

- проверку  своевременности расчетов сотрудников  по средствам, выданным на хозяйственные  нужды;

- проверку  соответствия приходных кассовых  ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых  ордеров;

- проверку  одновременности оформления кассовых  ордеров и движения денег по  ним;

4) для выявления  случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

- проверку  журнала учета выданных доверенностей;

- проверку  правильности оприходования сумм  по доверенностям;

5) для выявления  излишнего списания денег по  кассе путем повторного использования  одних и тех же документов:

- проверку  полноты первичных приходных  и расходных кассовых документов, сброшюрованных с журналом операций  по счету "Касса";

- проверку  правильности и своевременности  погашения приложений;

6) для выявления  излишнего списания денег по  кассе неправильным подсчетом  итогов в кассовых документах:

- проверку  совпадения входящего остатка  по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- проверку  итогов кассовых отчетов;

7) для выявления  излишнего списания денег по  кассе без оснований или по  подложным документам:

- проверку  совпадения кассовых ордеров  с информацией о них, содержащейся  в журнале регистрации расходных  кассовых ордеров;

- проверку  доброкачественности первичных  документов;

- проверку  обоснованности включения лиц  в расчетно-платежные ведомости;

8) для выявления  излишнего списания денег по  кассе путем подлога в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний:

- проверку  полноты регистрации платежных  ведомостей в журнале регистрации  платежных ведомостей;

- проверку  соответствия данных аналитического  и синтетического учетов по  расчетам с персоналом;

9) для выявления  случаев присвоения сумм, законно  начисленных разным лицам и  организациям, в частности депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям:

- проверку  соответствия платежным реестрам  депонированных сумм;

- проверку  полноты и своевременности сдачи  в банк депонированных сумм;

- проверку  полноты оприходования депонированных  сумм на расчетный счет в  банке;

- проверку  соответствия выписанных расходных  кассовых ордеров журналу регистрации  депонентов;

- проверку  соответствия данных синтетического  и аналитического учетов денежных  сумм;

10) для выявления  случаев присвоения сумм, причитающихся  другим организациям, - проверку  достоверности доверенностей от  других предприятий на получение  денег;

11) для выявления  случаев нарушений расчетов суммами  наличных денежных средств, превышающими  предельную величину, с другими  юридическими лицами:

- проверку  осуществления расчетов наличными  деньгами с другими юридическими  лицами суммами, превышающими  установленную предельную величину;

- проверку  соблюдения установленного банком  лимита остатка кассы;

- проверку  соблюдения учреждением предельных  сумм расчетов между юридическими  лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;