Теория Бухгалтерского учета

- одновременно  на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость продаж - накапливается дебетовый оборот, характеризующий производственную себестоимость продаж;

- налог  на добавленную стоимость, акцизы  относятся соответственно на субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и другие подобные вычеты - дебетовые обороты;

- обороты,  показывающие движение элементов  выручки (записи по всем субсчетам), учитываются нарастающими итогами  (накопительно) в течение финансового  года по дебету и кредиту  счета 90 "Продажи" и подлежат  списанию (погашению) на субсчет  90-9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом субсчет 90-9 предназначен для ежемесячного балансирования величины синтетического счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», на суммы разниц между дебетовыми и кредитовыми оборотами остальных субсчетов счета 90 «Продажи» следующим образом:

ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который списывается  с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражена прибыль (убыток) от продаж.

Следовательно, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца иметь не может.

Такая схема  отражения процесса продаж по субсчетам  счета 90 «Продажи» позволит организации получать более объективную информацию для оперативного управления.

Аналогична  методика исчисления финансовых результатов  по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Разница состоит в том, что если по счету 90 «Продажи» формируется информация о продажах по обычным (основным) видам деятельности, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются операции, характеризующие доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, то есть операционные и внереализационные доходы и расходы организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Это - активно - пассивный счет, то есть его сальдо может меняться в зависимости от полученного результата.

Сальдо  дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль.

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) должен слагаться  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В связи с этим счет 99 предназначен для определения прибыли и убытков от всех хозяйственных операций, отражаемых по счетам 90 и 91, а также чрезвычайных доходов и расходов.

На счете 99 определяется общий финансовый результат  деятельности организации (прибыль  или убыток), который заключительной записью декабря (путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному  счету) списывается в кредит или  дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 Кредит 84 - заключительными оборотами  декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - заключительными оборотами  декабря списана сумма чистого  убытка отчетного года.

Конечный  финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного  года) записывается в балансе по отдельной статье в раздел III пассива баланса «Капитал и резервы».

 

 

2. Практическая часть

Исходные данные для выполнения практической части:

1) Выписка  из приказа об учетной политике  условной организации «Прогресс»:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей. Основание – п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
2. Учет процесса заготовления ведется с применением счетов: 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражаются по учетной  стоимости. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость  заготовления.

Отклонения  в стоимости материалов выявляются в конце месяца на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и списываются в дебет или  кредит счета 16 «Отклонения в стоимости  материалов».

3. Прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием  производства и управлением организацией, в течение месяца собираются по дебету счетов соответственно 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце  отчетного периода (месяца) в дебет  счетов учета производственных расходов должна быть списана стоимость отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. Величина отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается исходя из среднего процента отклонений и стоимости израсходованных  материалов.

Косвенные расходы в конце месяца распределяются по видам продукции пропорционально  начисленной заработной плате основных производственных рабочих и относятся  на счет 20 «Основное производство».

4. Готовая продукция приходуется по дебету счета 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции»).
5. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (метод начисления).

2) Данные  о наличии имущества и источников  имущества условной организации  «Прогресс» в табл.1.

Таблица 1

Остатки по счетам на начало месяца

Наименование счета	Сумма, руб.
1	2
Основные средства	2 478 00
Амортизация основных средств	74 250
Нематериальные активы	21 390
Амортизация нематериальных активов	7 317
Вложения во внеоборотные активы	81 870
Материалы	779 010
Отклонения в стоимости материалов (дебет)	54 741
Незавершенное производство	15 300
Готовая продукция	100 950
Касса	7 500
Расчетный счет	978 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	378 000
Расчеты с покупателями	184 500
Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам	75 000
Расчеты по налогам и сборам	37 050
Расчет по социальному страхованию  и обеспечению	16 335
Расчеты по оплате труда	54 435
Расчеты с подотчетными лицами: по дебету по кредиту	19 350 1 080
Уставный капитал	3 000 000
Добавочный капитал	534 000
Резервный капитал	450 000
Нераспределенная прибыль прошлых  лет	93 144

 

3) Расшифровка  остатков на начало периода

1. Счет 20 «Основное производство»:

Счет 20.1 «Производство продукции А» - 8 100 руб.

Счет 20.2 «Производство продукции Б» - 7 200 руб.

2. Счет 43 «Готовая продукция»:

Счет 43.1 «Готовая продукция А» - 63 750 руб.

Счет 43.2 «Готовая продукция Б» - 37 500 руб.

3. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

Макаров А В. – 840 руб. (дебет)

Иванов  А. Л. – 1 080 руб. (кредит)

Васильев  О. И. – 18 510 (дебет)

 

Задание:

1. Составить вступительный баланс на начало периода по данным остатков.
2. Открыть счета бухгалтерского учета.
3. Составить корреспонденции счетов и отразить их и необходимые расчеты в журнале регистрации хозяйственных операций.
4. Отразить хозяйственные операции на счетах, подсчитать обороты и вывести конечные остатки.
5. Составить оборотно – сальдовую ведомость
6. Составить бухгалтерский баланс.
7. Составить первичные учетные документы:

- приходный  кассовый ордер по данным операции  №16 (ПКО №46);

- расходный  кассовый ордер №46 на выдачу  Петрову И. Д. денег в размере  12 000 руб. (по данным операции №22);

- авансовый  отчет №25 (операция №23), аванс  был взят из кассы Петровым  И. Д. на основании заявления  с разрешительной резолюцией  директора.

 

 

 

 

Решение:

Таблица 2

Журнал  регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Счет № 55 ОАО «Металлист». Акцептован (принят к оплате счет поставщиков за поступившие материалы	540 000	15	60
2	Счет № 96 ОАО «Автотранс». Акцептован счет за перевозку материалов на склад и погрузочно – разгрузочные работы.	10 080	15	60
3	Приходный ордер №28. Оприходованы на склад поступившие материалы по учетной стоимости	516 000	10	15
4	Расчет бухгалтерии. Определены и списаны на соответствующий счет отклонения в стоимости материалов (540000 + 10080 – 516000)	34 080	16	15
5	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения №3,4. Перечислено поставщикам: а) ОАО «Металлист» б) ОАО «Автотранс»	540 000 10 080	60 60	51 51
6	Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по основным средствам: а) основного производства б) общецехового производства в) общехозяйственного назначения	23 476 7 224 8 760	25 25 26	02 02 02
7	Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по нематериальным активам, применяемым для управления организацией	1 951	26	05
8	Требования № 68 – 97. Списывается стоимость материалов, отпущенных: а) на изготовление продукции А б) изготовление продукции Б в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные нужды	38 400 57 600 16 200 2 400	20.1 20.2 25 26	10 10 10 10
9	Расчет бухгалтерии. Списаны на соответствующие счета затрат отклонения от учетной стоимости по материалам, израсходованным: а) на изготовление продукции А б) на изготовление продукции Б в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные нужды	2 565 3 848 1 082 160	20.1 20.1 25 26	16 16 16 16
10	Счет №17 ОАО «Энергосбыт» ведомость распределение электроэнергии. Акцептован счет за электроэнергию, использованную: а) основными цехами; б) общехозяйственными службами	19 800 2 760	25 26	60 60
1	2	3	4	5
11	Авансовый отчет №24, приходный ордер  № 29. Оприходованы на склад материалы (инструмент), приобретенные Васильевым О. И. за счет выданного ранее аванса: а) фактическая себестоимость приобретения б) учетная стоимость в) отклонения в стоимости материалов	18 510 18 000 510	15 10 16	71 15 15
12	Ведомость начисления заработной платы. Начислена за месяц заработная плата: а) производственным рабочим: - за изготовление продукции А - за изготовление продукции Б б) персоналу цехов в) административно – управленческому  персоналу г) грузчикам за погрузку новой  продукции	312 390 370 110 176 460 120 240 3 060	20.1 20.2 25 26 44	70 70 70 70 70
13	Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления в пользу органом социального страхования и обеспечения (34%) с сумм зарплаты, начисленной: а) производственным рабочим: - за изготовление продукции А - за изготовление продукции Б б) персоналу цехов в) административно – управленческому  персоналу г) грузчикам за погрузку новой  продукции	106 213 125 837 59 996 40 882 1 040	20.1 20.2 25 26 44	69 69 69 69 69
14	Расчет бухгалтерии. Произведены удержания из заработной платы: а) налога на доходы б) алиментов	93 979 28 000	70 70	68 76
15	Приходный кассовый ордер №45. Поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию	14 400	50	62
16	Приходный кассовый ордер №46. Возвращена неизрасходованная часть денежных средств, полученных ранее Макаровым А. В. (из кассы – 1700 руб.) на командировочные расходы	840	50	71
17	Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продукции А: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	139 250 81 083	20.1 20.1	25 26
18	Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продукции Б: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	164 988 96 070	20.2 20.2	25 26
19	Накладные № 35 – 45. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости: а) продукция А б) продукция Б Определить, если по результатам инвентаризации стоимость НЗП на конец отчетного периода составила по продукции А – 8000руб., по продукции Б – 10100 руб.	680 001 815 553	43.1 43.2	20.1 20.2
1	2	3	4	5
20	Расчет бухгалтерии. Списывается по фактической себестоимости готовая продукция А, отгруженная покупателям	583 080	90.2	43
21	Требование № 110. Списывается стоимость материалов, отпущенных на упаковку продукции А: - по учетной стоимости - отклонение от учетной стоимости	10 020 669	44 44	10 16
22	Расходный кассовый ордер № 46. Выдано Петрову И. Д. из кассы для оплаты расходов по доставке готовой продукции	12 000	71	50
23	Авансовый отчет № 25. Коммерческим агентом Петровым И. Д. оплачены расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления	12 000	44	71
24	Счет – фактура № 39. Предъявлен счет покупателям за отгруженную продукцию	845 466	62	90.1
25	Выписка из расчетного счета в банке. Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту банка	10 000	66	51
26	Выписка из расчетного счета в банке. Поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию	845 466	51	62
27	Справка бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции (полностью) (закрываем счет 44)	26 789	90.2	44
28	Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения	350 303	69	51
29	Приходный кассовый ордер № 47. Получено в кассу по чеку № 53875 МК: - на выплату заработной платы - на хозяйственные расходы	820 821 25 000	50 50	51 51
30	Платежная ведомость. Выдана заработная плата	804 200	70	50
31	Расходные кассовые ордера № 47 – 51. Выданы денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы Макарову А. В.	25 000	71	50
32	Расходный кассовый ордер № 52, квитанция  объявления на взнос наличными. Возвращена на расчетный счет не выданная заработная плата (820821 – 804200).	16 621	50	51
33	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции А (определить) (закрываем счет 90)	235 597	90.9	99
	ИТОГО	9 909395

 

Рассчитаем отклонения от учетной стоимости по израсходованным материалам в табл.3.

 

 

Таблица 3

Условный  расчет отклонений

№ п/п	Содержание	Учетная стоимость материала	Сумма отклонений
1	Остаток на начало месяца	779 010	54 741
2	Поступило за отчетный месяц	550 080	34 080
3	Итого (п.1 + п.2)	1 329 090	88 821
4	Процент отклонений (88821/1329090*100%)		6,68%
5	Списано за отчетный период На изготовление продукции А На изготовление продукции Б На общепроизводственные расходы На общехозяйственные расходы Итого:	38 400 57 600 16 200 2 400 114 600	2 565 3 848 1 082 160 7 655
6	Остаток на конец месяца	1 214 490	1 166

 

В таблице 4 произведем расчет распределения  общехозяйственных и общепроизводственных расходов, рассчитанных на основании  данных в синтетических счетах, пропорционально  основной заработной плате рабочих  к операциям 17 и 18.

Таблица 4

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

Статьи затрат	Сумма начисленной заработной платы, руб.	Процент распределения	Общепроиз-водственные расходы, руб.	Общехозяйст-венные расходы, руб.
1	2	3	4	5
Продукция А	312 390	45,77	139 250	81 083
Продукция Б	370 110	54,23	164 988	96 070
Итого	682 500	100,00	304 238	177 153