Теория бухгалтерского учета

Связь счетов с бухгалтерским балансом проявляется  и в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и  их источников записывается на счетах из баланса. Затем на основании хозяйственных  операций в течение отчетного  периода на каждом счете отражают изменения средств и их источников. Конечное состояние средств и  их источников записывают в новый  баланс по данным бухгалтерских счетов.

На активных счетах начальный и конечный остатки  хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а  уменьшение по кредиту. К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет» и др.

Схема активного  счета представлена на рисунке 1.

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного  периода
Увеличение средств (+)	Уменьшение средств (-)
Остаток средств на конец отчетного  периода

 

Рис 1. Схема активного счета

 

C₂ = С₁ + Об.Д – Об.К,

где С₂ – сальдо конечное;

С₁ – сальдо начальное;

Об.Д – оборот дебетовый;

Об.К – оборот кредитовый.

При записях  хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:

1. Сумма  начального остатка и сумма  оборота по Дт счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо (остаток) на конец проведения операции:

С₁ + Об.Дт > Об.К => сальдо дебетовое. 

2. Сумма  начального остатка и сумма  оборота по Дт счета равны сумме, показываемой по Кт счета, в этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет:

С₁ + Об.Дт = Ою.Кт => сальдо = 0.

На пассивных  счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

К пассивным  счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Краткосрочные кредиты банков», «Краткосрочные займы» и др.

Схема пассивного счета представлена на рисунке 2.

Дебет	Кредит
	Остаток источника средств на начало отчетного периода
Уменьшение источника средств (-)	Увеличение источника средств (+)
	Остаток источника средств на конец  отчетного периода

 

Рис. 2. Схема пассивного счета.

Используя ранее приведенные обозначения  для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода, составим такую формулу:

С₂ = С₁ + Об.К – Об.Д. 

При записях  хозяйственных операций в пассивные  счета могут быть только две ситуации:

1. Сумма начального сальдо и сумма оборота по Кт должна быть больше суммы, показываемой по Дт счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственной операции, который определяется по формуле:

С₁ + ОБ.К > Об.Дт => сальдо по Кт. 

2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода равно 0:

С₁ + Об.Кт = Об.Дт => сальдо 0. 

Помимо  счетов для учета хозяйственных  средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете  существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники – активно-пассивные счета.

Активно-пассивные  счета бывают двух видов:

1. Активно-пассивный счет с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое). К таким счетам относится счет 99 «Прибыли, убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

2. Активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К таким счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись и по кредиту счета: или увеличение кредиторской, или уменьшение дебиторской задолженности.

Остатки по активным счетам, на которых отражается дебиторская задолженность организации, и по пассивным счетам, на которых  показываются кредиторская задолженность, затем увязываются и отражаются соответственно в активе и пассиве  баланса.

Схема построения активно-пассивного счета представлена на рисунке 3.

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного  периода: дебиторская задолженность  на начало отчетного периода	Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность  на начало отчетного периода
Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности (+)  2. Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности (+);  2. Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечный остаток: дебиторская задолженность  на конец отчетного периода	Конечный остаток: кредиторская задолженность  на конец отчетного периода

 

Рис. 3. Схема построения активно-пассивного счета

 

1.3  Классификация счетов и план счетов

Отражение многообразных хозяйственных  операций с целью их группировки  и контроля осуществляется на большом  количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. В бухгалтерском учете  выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое  содержание, назначение и структура, отношение к балансу. В основу первой группировки  положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным  процессам. 1. По экономическому содержанию  объектов учета счета делятся  на три группы: счета для учета хозяйственных средств (имущества); счета для учета источников хозяйственных средств; счета для учета хозяйственных процессов. 2. Классификация счетов  по назначению и структуре  предусматривает подразделение  счетов в зависимости от их  непосредственной функции в учетном  процессе и отражение на них  тех или иных результатов. Она  показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей  они используются, как получить  эти показатели. По назначению и структуре  счета делят на пять групп: основные; регулирующие; операционные; отчетно-распределительные; финансово-результативные. Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре представлена на рисунке 1.                                 Рис.4. Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре 3. По отношению к балансу  счета делятся на две подгруппы:  балансовые и забалансовые. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса

 

Контрарные

 

Дополняющие

 

Основные

 

Отчетно-распределительные

 

Финансово-результативные

 

Регулирующие

 

Калькуляционные

 

Собирательно-распределительные

 

Операционно-результативные

 

Операционные

 

Материальные

 

Денежные

 

Счета учета   капитала

 

Расчетные

 

Нематериальные

 

ссудные

 

Контрарно-дополняющие

 

План счетов представляет собой систематизированный  перечень бухгалтерских счетов, в  котором каждый счет имеет наименование и код. Они делятся на синтетические  счета (первого порядка) и субсчета (второго порядка).

В настоящее  время действует план счетов бухгалтерского учета № 94 н., утвержденный Министерством  финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. Согласно плану счетов и инструкции по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих материальный учет методом двойной записи.

План  счетов ориентирован на рыночную экономику  и международные стандарты бухгалтерского учета.

В действующем  плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в восемь разделов:

I. Внеоборотные активы,

II. Производственные  запасы,

III. Затраты  на производство,

IV. Готовая  продукция, товары и реализация,

V. Денежные  средства,

VI. Расчеты,

VII. Капитал,

VIII. Финансовые  результаты,

IX. Забалансовые счета.

Всего в  основном плане счетов предусмотрено  около восьмидесяти счетов первого  порядка и девяти забалансовых счетов.

В Плане  счетов бухгалтерского учета каждый счет имеет код (номер), состоящий  из двух знаков (первый – счет 01 «Основные  средства», последний – 99 «Прибыли и убытки»).

Все эти  счета называются счетами первого  порядка. Кроме того, к ряду счетов первого порядка предусмотрены субсчета. Например, счет 10 «Материалы» имеет восемь субсчетов: «Сырье и материалы», «Топливо», «Строительные материалы» и др., счет 52 «Валютный счет» – три субсчета: «Транзитный валютный счет», «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом».

Применение  кодов позволяет быстрее составлять бухгалтерские проводки, облегчает  заполнение учетных регистров и  применение вычислительной техники  для обработки учетной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

 

Задание 1.

На основе данных  сгруппировать имущество  организации по составу, размещения и источникам образования   ОАО  «Орион».

 

Исходные данные:

 

№  п/п	Наименование средства	Сумма,  тыс. руб.
1.	Топливо	175
2.	Готовая продукция на складе	3654
3.	Производственное оборудование в  цехах	101
4.	Прочие кредиторы	845
5.	Задолженность органам социального  страхования	500
6.	Тара	200
7.	Задолженность бюджету по НДС	50
8.	Добавочный капитал	180
9.	Касса	40
10.	Затраты в незавершенном производстве	150
11.	Материалы	120
12.	Прочие дебиторы	210
13.	Задолженность поставщику за полученные материалы	500
14.	Краткосрочный кредит банка	200
15.	Задолженность перед персоналом организации  по оплате труда	600
16.	Расчетный счет	2250
17.	Запасные части	540
18.	Основные средства общехозяйственного назначения	540
19.	Хозяйственный инвентарь	320
20.	Задолженность подотчетных лиц организации	10
21.	Материалы для ремонта оборудования	5
22.	Покупные полуфабрикаты	980
23.	Резервный капитал	120
24.	Производственное здание  и оборудование складов отдела снабжения	3600
25.	Здание заводоуправления	2100
26.	Нераспределенная прибыль прошлых  лет	15300
27.	Основные средства  транспортного  цеха	1500
28.	Валютный счет	2000
29.	Прибыль отчетного года	200