Теория бухгалтерского учета

    Журнал-ордер  № 4

    В журнале-ордере по форме № 4 осуществляется учет операций, отражаемых на счетах № 90 "Краткосрочные ссуды банков" и № 92 "Долгосрочные кредиты банков".

    Промышленные  предприятия, строительные, снабженческие  и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, применяют  журнал-ордер № 4. Для предприятий и организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер № 4-а и ведомость № 3.

    В журнале-ордере № 4, а также № 4-а, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по счетам № 90 "Краткосрочные ссуды банков" и № 92 "Долгосрочные кредиты банков" в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам; в журнале-ордере № 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам банка.

    В журналах-ордерах № 4 и № 4-а аналитический учет ссуд и кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.

    В ведомости № 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов.

    Записи  кредитовых оборотов в журналах-ордерах  № № 4 и 4-а по счетам № № 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости № 3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

    Журнал-ордер № 5

    В журнале-ордере по форме № 5 отражается учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований, отражаемых на счете № 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований".

    В журнале-ордере по форме № 5 отражаются кредитовые обороты по указанному счету, в ведомости - дебетовые.

    Записи  в журнале-ордере и в ведомости  производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета с указанием сальдо зачета в порядке, предусмотренном для отражения операций по расчетному счету в банке.

    Журнал-ордер  № 6

    Прием и отпуск со складов материальных ценностей (сырья и материалов, топлива, тары, запасных частей и т.п., а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов), учет этих ценностей на складах и в бухгалтерии осуществляются по оперативно-бухгалтерскому методу, рекомендованному в основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках.

    Учет  движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты по счетам № № 05, 06, 07, 08, 09, 10 и 12, находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:

• материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов № 20 "Основное производство" и № 23 "Вспомогательные производства") - соответственно в журналах-ордерах № № 10, 10/1 (10-а), 10-с (10-а-с) или 10-сн;
• материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - соответственно в журнале-ордере № 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн;
• материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), - в журнале-ордере № 7 и т.д.

    Журнал-ордер  № 7

    Журнал-ордер  по форме № 7 предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете № 71.

    Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса).

    В журнале-ордере № 7 синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

    Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, в разделе "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

    Для получения синтетических данных по счету № 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

    Журнал-ордер  № 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

    Журнал-ордер  № 8

    В журнале-ордере по форме № 8 ведется учет по кредиту счетов № 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер № 8 обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.

    Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам  и частичной оплате заказов, а  равно с разными дебиторами и  кредиторами должен предшествовать синтетическому.

    Обороты по кредиту счетов № 73 "Расчеты с бюджетом" и № 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов.

    Аналитические данные по этим счетам приводятся, как  и в большинстве журналов-ордеров, частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам, в соответствии с приведенными пояснениями в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

    Журнал-ордер  № 9

    Журнал-ордер  по форме № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете № 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

    В первом разделе журнала-ордера № 9, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.

    Обороты по кредиту счета № 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета № 50 "Касса" и счета № 51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов.

    Суммы в корреспонденции с дебетом  счетов № № 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей № № 1 и 2.

    Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

    Журнал-ордер  № 10

    Журнал-ордер  по форме № 10 предназначен для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета № № 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет № 13), расчетов по социальному страхованию (счет № 69), расчетов с рабочими и служащими (счет № 70), резерва предстоящих платежей (счет № 88), амортизационного фонда (счет № 86), затрат на производство (счета № № 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет № 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство.

    При полуфабрикатном варианте учета  производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты  по кредиту счета № 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

    Основанием  для записей в журнал-ордер  № 10 являются данные ведомостей № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

    Из  ведомостей № 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке.

    Для этой цели в журнале-ордере № 10 для записей по дебету счетов № № 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета № 20 - несколько строк.

    Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим  элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

    Основанием  для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице № 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов.

    Отдельные показатели таблиц определяются при  помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

    В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов № 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и № 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом № 20 "Основное производство".

    Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях № № 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости № 15.

    Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.

    В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей № 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.

    Допустимые  изменения при печатании бланков  типовых форм журналов - ордеров

    При печатании бланков форм журналов - ордеров исходя из объема и содержания работы, но не изменяя основного  принципа построения типовых форм, разрешается:

    Использовать  оборотную сторону бланка, но не продолжая форму с одной стороны на другую. На каждой стороне бланка должна быть законченная форма журнала - ордера.

    Увеличивать количество граф в формах журналов - ордеров за счет добавления новых колонок для корреспондирующих счетов.

    Печатать  типографским способом номера, корреспондирующие  счета в соответствующих графах формы в последовательности, удобной  для пользователя (желательно в порядке возрастания номеров).

    Вписывать соответствующий текст в графах, отведенных для сопутствующих записей.

    При печатании форм журналов - ордеров  соблюдать следующие размеры  полей: правое - 20 мм; верхнее - 18 мм; левое - 8 мм; нижнее - 10 мм; а также исходить из таблицы размеров основных реквизитов журналов - ордеров.

    Все изменения, допускаемые пунктом 9 общих указаний, должны в обязательном порядке согласовываться с управлениями (отделами) бухгалтерского учета и отчетности министерств торговли союзных республик, о чем делается отметка в заголовочной части журнала - ордера при его печатании типографским способом.