Теоритические и методологические основы анализа затрат и себестоимости продукции

Ставки единого социального  налога определены НК РФ.

Кроме ЕСН производится страхование работников от травматизма, ставка -1%.

Данные расчетов заносятся в свод затрат, а уборщице, дежурному, ремонтному, управленческому  персоналу в смету общехозяйственных  расходов.

Сложившиеся общепроизводственные расходы по цеху в конце месяца закрываются и списываются на себестоимость теплоэнергии, воды катионированной и отражаются в своде затрат на производство.

В конце месяца закрывается свод затрат и может  быть рассчитана  фактическая себестоимость  учетной единицы энергоресурсов за месяц, по итогам года – среднегодовая  фактическая себестоимость.

Цех  является сложным цехом вспомогательного производства, так как выпущенную продукцию он реализует:

- цехам завода;

- населению города;

- другим предприятиям.

В зависимости  от объема потребления и наименования потребителя определяется сумма  затрат к списанию. По данным отчета об оказанных услугах за апрель месяц цеху “Этрол” отпущено теплоэнергии – 1030 Гкал по цене 362,46 руб., на сумму 373333,8 руб.

Данная операция отражается бухгалтерской записью  Дт 25 Кт 23 – 373333,8 руб.

В течение года на основании данных об уровне объема и затрат по видам продукции текущих  месяцев формируются данные за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Они дают возможность составить статистический отчет об объеме производства, затратах, подводить итоги производственно-хозяйственной деятельности цеха и предоставляют в бухгалтерию завода следующие документы: отчетные калькуляции, отчеты по хозрасчету,свод затрат.

На основании  данных об уровне затрат за 2011 год составляется фактическая калькуляцию 1 Гкал теплоэнергии:

1. Вода катионированная, в количестве   1,74 м по цене 12,15 руб./м .

    См = 1,74 12,15 = 21,18 руб.

2. Вода речная, в количестве 2,06 м по цене 0,76 руб./м .

    См = 1,76 2,06 = 1,56 руб.

3. См =21,18+1,56=19,08 руб.

4.Определяю стоимость  топлива технологического (газа).

5.  См = 2965028 / 151259 = 196,04 руб.

Подогрев мазута:

    См = 445448 / 151259 = 2,94 руб.

6.Зарплата основных  производственных рабочих.

    См = 551005 / 151259 = 3,64 руб.

7. Премия составила:

    См = 105726 / 151259 = 0,70 руб.

8.Дополнительная  заработная плата:

    См = 109828 / 151259 = 0,73руб.

9.Выслуга лет:

    См= 71678 / 151259 = 0,47 руб.

10. Общая сумма  заработной платы составила:

    См = 3,64 + 0,70 + 0,73 + 0,47 = 5,54 руб.

11. Отчисления  от заработной платы.

    См = 838237 / 151259  = 1,50 руб.

12. Расходы по  содержанию и эксплуатации оборудования (РСО).

    См = 1818951 / 151259  = 12,03 руб.

13. Цеховые расходы.

    См =  2210537 / 151259 = 14,61 руб.

14. Цеховые расходы  участка теплосетей (УТС).

    См = 1441064 / 151259 = 9,55 руб.

Затем рассчитывается плановая себестоимость 1 Гкал вырабатываемой ТЭЦ теплоэнергии.

Спл = 40075777  /  151259 = 264,95 руб.

 В таблице 5  отражаю состав и структуру фактической себестоимости 1Гкал тепла.

 

 

 Таблица 5

Состав, структура  себестоимости 1 Гкал.

Статьи расходов	План
	руб.	%
1. Полуфабрикаты собственного  производства	22,74	8,58
2.Топливо	198,98	75,10
3. Зарплата основная	5,54	2,09
4. Отчисления от зарплаты	1,50	0,57
5. РСО	12,03	4,54
6. Цеховые расходы	14,61	5,52
7. Цеховые расходы УТС	9,55	3,60
Цеховая себестоимость	264,95	100

 

По данным таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес в составе себестоимости 1 Гкаллория теплоэнергии занимает топливо 70,10%. Доля заработной платы составила 2,09% и отчисления от нее 0,57%, расходы по содержанию оборудования (РСО) составляют 4,54%. На цеховые расходы приходится 5,52%. Полуфабрикаты собственного производства занимают в составе себестоимости 8,58%.

Для наглядного представления  структуры затрат себестоимости  теплоэнергии строю секторную диаграмму по данным таблицы.

Рисунок 3. Состав фактической себестоимости 1Гкал тепла.

Рисунок 4. Структура фактической себестоимости 1 Гкал тепла.

 

Затем рассчитывается показатель затрат на один рубль товарной продукции на 2011 г., согласно формуле 1:

З = 7505,1 / 9521,4  = 0,78  (руб.)             

На основании  произведенных расчетов, плановых и  фактических показателей данного раздела курсовой работы в следующем разделе произведу анализ себестоимости.        

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

В рыночных условиях залогом выживания и основ  стабильности положения хозяйственного субъекта является его финансовая устойчивость. Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности использования всех видов ресурсов и снижения затрат.

Важная роль в  реализации этой задачи на уровне хозяйственного субъекта отводится экономическому анализу.

Экономический анализ – это система специальных  знаний, которые позволяют изучать  хозяйственные процессы в их взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности, находить резервы повышения эффективности  производства.

Экономический анализ, как и любая наука, имеет методологические основы: предмет, объект, субъект анализа, способы и приемы.

Предмет анализа  является предприятие, цех, участок.Субъектом анализа являются хозяйственные операции.

Метод анализа  – это совокупность способов и  приемов ведения анализа.

Все способы экономического анализа подразделяются на следующие  виды: традиционный (способ сравнения), графический, использование относительных и средних величин, группировка, балансовый, способ цепной подстановки, индексный метод, метод абсолютных и относительных разниц, интегральный метод, логарифмирование, способы стохастического факторного анализа, способы оптимизации показателей.

По методу изучения объекта выделяют следующие виды анализа: комплексный и тематический анализ.

Анализ себестоимости  является тематическим анализом. Он предполагает:

- оценку динамики  важнейших показателей себестоимости  и выполнения плана по ним;

- оценку обоснованности  и напряженности плана по себестоимости  продукции;

- определение  факторов, повлиявших на динамику  показателей себестоимости, причин  отклонений фактических затрат  от плановых;

- анализ затрат  на 1 руб. товарной продукции;

- анализ себестоимости  в разрезе элементов и по статей затрат;

- выявление упущенных  возможностей снижения себестоимости  продукции.

В ходе анализа  может применяться индуктивный  или дедуктивный метод суждения.

Индуктивный метод  – это суждение от частного  к  общему.

Дедуктивный метод  – это суждение от общего к частному.

В анализе наиболее часто применяются традиционные способы и приемы ведения анализа: группировка, сопоставление,  сравнение.

Основными источниками  анализа себестоимости являются: отчеты цеха по хозрасчетной деятельности, плановые и отчетные калькуляции по видам энергоресурсов, отчет о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством, плановая смета на производство продукции, свод затрат производство продукции, анализ сметы затрат за 2011 год, первичные учетные документы.

Рыночная экономика  предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются  разные показатели себестоимости.

В основе классификации  затрат по экономическим элементам  лежит признак экономической  однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.

Доля отдельных видов  затрат различна, поэтому структура  теплоэнергии будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство:

• материалоемким;
• трудоемким;
• энергоемким;
• капиталоемким;
• фондоемким.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                Анализ выполнения плана себестоимости по экономическим элементам является основной частью анализа себестоимости, так как для определения снижения себестоимости на планируемый период необходимы данные об уровне затрат и их емкости в общих затратах.

Для анализа по экономическим  элементам группирую данные в  таблицу 6.

 

Таблица 6

Затраты на производство теплоэнергии за 2011 год

 

Элементы затрат себестоимости	Затраты на производство		Удельный вес, %		Отклонение, (+,-)
	План	Факт	План	Факт	Абс, руб	Отн, %
1. Материальные затраты	6378,6	7805,1	7,22	9,82	+1426,5	+2,6
2. Топливо	58197,1	50090,1	65,90	62,98	-8107	-2,92
2. Заработная  плата	13485,9	12599,6	15,27	15,84	-886,3	+0,57
3. Отчисления	3640,3	3321,9	4,12	4,18	-318,4	+0,06
4. Амортизация	2363,4	2379,1	2,68	2,99	+15,7	+0,31
5. Прочие  расходы	4245,1	3340,2	4,81	4,19	-904,9	-0,62
Цеховая с/с	88310,4	79536	100	100	8774,4	-

 

Фактические затраты  снизились по сравнению с плановыми  на 8774,4 т.руб. или на 9,9 %. Наибольший удельный вес в себестоимости энергоресурсов занимает топливо 62,98 %, сырье и материалы 9,82 %, отсюда можно сделать вывод, что производство является материалоемким. На конец года доля материалов возросла на 2,6 %, что можно рассматривать с отрицательной точки зрения, цех стал не рационально использовать сырье и материалы.

Анализ себестоимости  по статьям затрат позволяет установить по каким статьям экономия, а по каким перерасход. Это дает возможность  определить резервы снижения себестоимости  в цехе.