Теоретичні засади та практика фінансового обліку операційних доходів

Дані по рахунку 71 «Інший операційний  дохід» відображається в журналі 6 та у звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

У 2010 році Товариство «Пилипчанське» отримало інший операційний дохід у розмірі 59,6 тис. грн., що на 55,7 тис. грн. більше ніж в попередньому році. Тобто інший операційний дохід зріс на 1428,2 %.

       В сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю «Пилипчанське» фінансова і інвестиційна діяльність не здійснюється.

Отже можна зробити висновок, що фінансовий облік доходів на підприємстві «Пилипчанське» є досить раціональним. Проте було помічено, що доходами відразу визнаються отримані аванси. Це суперечить П(С)БО 15 «Дохід», у якому зазначається, що дохід може визнаватися лише після передачі прав власності, чого не відбувається при отримані авансу.

На підприємстві облік отриманих  авансів здійснюється наступним  шляхом:

Таблица 4.9

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Надійшла попередня  оплата за продукцію	311	681
2	Передплату за продукцію визнано доходом	681	70/10
3	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ	70/10	64/13
4	Списано доходи від  реалізації на фінансові результати	70/10	791
5	Нарахована сума податкових зобов’язань з ПДВ	643	64/13
6	Відображено реалізацію готової продукції	361	70/30

 

Такий облік отриманих авансів  є суттєвим недоліком фінансового  обліку доходів від операційної  діяльності. Загалом він ведеться у відповідності із законодавством і положенням стандартом бухгалтерського  обліку 15 «Дохід».

 

5. Управлінський облік доходів від операційної діяльності

Управлінський облік доходів ведеться для оперативного аналізу прибутковості того чи іншого виду продукції, і тому облік доходів від реалізації ведеться переважно за видами продукції, товарів, робіт послуг. Але все ж в управлінському обліку значно більше уваги приділяється витратам, а також порівнянню витрат із доходами, тому саме ці питання є більш деталізовані в теорії управлінського обліку на відміну від обліку доходів.

Управлінський облік доходів ведеться для прийняття найвигіднішого управлінського рішення, для чого необхідно розробити всі можливі для конкретної ситуації варіанти рішень. Їх можна визначити на основі економічного прибутку (з урахуванням втрачених можливостей). Як правило під втраченою можливістю розуміють найкраще з усіх можливих альтернативних рішень використання ресурсів, наявних на підприємстві. Величину втраченої вигоди розуміють як різницю між тим економічним ефектом, який міг бути отриманий, та отриманими фактично. Отже, різниця між балансовим прибутком підприємства та величиною втраченого економічного ефекту дає змогу одержати позитивний або негативний економічний ефект (економічний прибуток/збиток). Негативний ефект свідчить про те, що при іншому (кращому) використанні активів можна було б отримати значно кращий результат, аніж той, що був отриманий фактично.

Отже для прийняття оптимальних  рішень у системі управлінського обліку доцільно здійснювати розрахунок величини економічного прибутку на відміну  від балансового прибутку, який не враховує величини втраченої вигоди, а тим більше можливостей підприємства.

Для вирішення різноманітних завдань  у системі управлінського обліку використовують різноманітні результати діяльності, наприклад поняття маржинального доходу, або суми покриття. Маржинальний дохід – це перевищення виручки від реалізації над змінними затратами, які належать до даного обсягу продажу. Ця величина характеризує, який внесок у покриття постійних затрат і одержання прибутку здійснює той чи інший вид продукції. Якщо від маржинального прибутку відняти постійні затрати, то одержимо прибуток. Показник маржинального доходу використовують у системі direct-cost для визначення внеску кожного продукту (проекту) або центру відповідальності в загальний прибуток підприємства, а також критичної точки. Величину маржинального доходу використовують також для прийняття рішень щодо встановлення асортименту (програми продажу). Для формування інформації з метою управління прибутком розрахунок результатів в короткостроковий період повинен проводитися на основі сум покриття.

Для контролю за виконанням плану  прибутку використовують загальний  прибуток підприємства, який визначають за звітній період як різницю між  загальним доходом та загальними затратами.

Отже, використання різних видів доходів  та результатів діяльності підприємства в системі управлінського обліку сприятиме вирішенню таких завдань:

Зіставлення доходів від реалізації продукції з її собівартістю для  визначення результатів діяльності;

Здійсненню аналізу взаємозв’язку  за принципом «Затрати – обсяг  – прибутку»;

Встановленню ціни беззбитковості реалізації;

Прийняттю ефективних короткострокових та довгострокових рішень;

Моделюванню різноманітних варіантів  тактичного та стратегічного розвитку підприємства.

 

 

6. Порівняльна характеристика обліку доходів від операційної діяльності в Україні та в країнах з розвинутою ринковою економікою

Порівняльну характеристику обліку доходів  від операційної діяльності в  Україні та в країнах з розвинутою ринковою економікою можна здійснити  шляхом аналізу відмінностей у Міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) і національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО). МСФЗ мають рекомендаційний характер при розробці національних стандартів, тому на їх основі базуються облік доходів від операційної діяльності у економічно розвинених країнах.

Методологічні основи обліку доходів  і відображення їх у звітності  визначається  МСФЗ 18 «Дохід» і  П(С)БО 15 «Дохід». Порівняння основних положень зазначених стандартів свідчить про наявність спільних моментів. Це, насамперед, стосується критеріїв визнання доходу, класифікації доходів за видами діяльності, оцінки доходів, порядку відображення у звітності тощо. Разом з тим між цими стандартами існують і деякі відмінності. (табл. 5.1)

Таблиця 5.1

Порівняння міжнародного і національного стандартів з  обліку доходів

Ознаки	П(С)БО 15 «Дохід»	МСФЗ 18 «Дохід»
Поняття доходу	Не розглядається. Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові  результати»: доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді  надходження активів або зменшення  зобов’язань, які призводять до зростання  капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників (власників))	Дохід – це валове надходження  економічних вигод протягом певного  періоду, що виникає в ході звичайної  діяльності підприємства, коли власний  капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу
Не визнаються доходами	Не визнаються доходами: суми податків і обов’язкових платежів, які підлягають перерахунку до бюджету  й позабюджетних фондів; суми надходжень з договорами комісії, агентськими  та іншими аналогічними договорами  на користь комітента. принципала тощо
	Не визнаються також  суми попередньої оплати, авансів  у рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума завдатку під заставу  або погашення позики, якщо це передбачено  відповідним договором	Не розглядаються

 

 

Продовження табл. 5.1

Оцінка доходу	Дохід відображається в  бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або  підлягають отриманню	Сума доходу оцінюється за справедливою вартістю отриманої  компенсації або компенсації, яка  моє бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надається підприємством. Дохід виражається у тій сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню. Розглядається вплив відстрочки надходження грошових коштів або їх еквівалентів на справедливу вартість компенсації.
Класифікація доходів	Доходи від операційної  діяльності класифікуються за такими групами: а)дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); б) інші операційні доходи; в) фінансові доходи; г) інші доходи.	Передбачає наступні види доходів від операційної діяльності: Дохід від реалізації товарів; Дохід від надання послуг; Відсотки, роялті, девіденти. Якщо підприємство залишає  тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і  дохід визнається
Передача ризику	Не розглядається	Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві суттєві ризики й винагороди від володіння, вимагає вивчення обставин операції. Якщо підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається
Відповідність доходів і витрат	Якщо дохід не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі  визначених витрат, які підлягають відшкодуванню. Визнаний дохід не коригується  на величину пов’язаної з ним сумнівної  та безнадійної дебіторської заборгованості	Доходи та витрати, які  пов’язані з тією самою операцією  або іншою подією, визнаються одночасно; цей процес, як правило, називають  відповідністю доходів і витрат. Дохід не може бути визнаний, якщо витрати  не можливо достовірно оцінити; за таких  обставин будь-яка вже отримана за продаж товарів компенсація визнається як зобов’язання
Розкриття інформації	У фінансовій звітності  наводиться (розкривається) така інформація: облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визнання ступеня  завершеності робіт, послуг, доходів  від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності розподіл доходів за кожною групою доходів
	Вказується на необхідність розкриття суми доходу за бартерними контрактам в розподілі за групами  доходів і частки доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами	Не розглядається

 

 Приклад 1:

Звичайна ціна реалізації одиниці  товару «Ексклюзив» становить 450 $. Покупець придбав 20 одиниць товару з торговельною знижкою 20%. Продавець визнає дохід у даному прикладі у сумі 7200 $ (для спрощення розрахунків податок на додану вартість не визначається)

Розрахунок:

Звичайна ціна	450
Мінус 20% торговельна знижка	90
Ціна реалізації	360
Кількість реалізованих одиниць	20
Дохід від продажу	7200

 

Д-т рахунку «Рахунки, що підлягають отриманню»	7200
К-т рахунку «Дохід від продажу»	7200

 

 

 

Слід зазначити, що торговельні  знижки і знижки з обсягу:

 не відображаються на рахунках обліку

 ніколи не показуються у звітності

В світовій практиці обліковуються знижки надані за дострокову оплату, які вираховуються з доходу від продажу. Застосовують два основних методи обліку знижок:

 метод ціни «брутто» - сума знижок не вираховується безпосередньо із доходу від продажу, а відображається на окремому контокорентному рахунку

 метод ціни «нетто» - знижки в повному обсязі вираховуються із доходу від продажу. Даний метод використовується зрідка.

Приклад 2:

Продавець здійснив продаж товару «Ексклюзив»  на суму 20 000 $ на умовах надання знижки за дострокову оплату 2/10, n/30 (2% від суми продажу за умови оплати протягом 10 днів від дати виставлення рахунку). Покупець здійснив оплату  товару «Ексклюзив» таким чином:

8 000  $ платив у період дії знижки

12 000 $ - після завершення періоду дії знижки.

На рахунках бухгалтерського обліку у продавця ця операція буде відображена  залежно від обраного методу обліку знижок за дострокову оплату.(табл. 5.2).

Таблица 5.2

 

Кореспонденція рахунків з обліку товарів

 

Метод ціни «брутто»		Метод ціни «нетто»
1. Продаж $20 000, термін 2/10, n/30;
Д-т рахунку  «Рахунки, що підлягають отриманню»	20 000	Д-т рахунку  «Рахунки, що підлягають отриманню»	19 600
К-т рахунку  «Дохід від продажу»	20 000	К-т рахунку  «Дохід від продажу»	19 600
2. Платіж $8 000, отриманий у період дії знижки
Д-т рахунку  «Грошові кошти»	7840	Д-т рахунку  «Грошові кошти»	7840
Д-т рахунку  «Знижка за дострокову оплату	160
К-т «Рахунки, що підлягають отриманню»	8000	К-т «Рахунки, що підлягають отриманню»	7840
3. Платіж $12 000, отриманий після періоду дії знижки
Д-т рахунку  «Грошові кошти»	12 000	Д-т «Рахунки, що підлягають отриманню»	240
		К-т рахунку  «Втрачена знижка за дострокову оплату»	240
К-т «Рахунки, що підлягають отриманню»	12 000	Д-т рахунку  «Грошові кошти»	12 000
		К-т «Рахунки, що підлягають отриманню»	12 000