- выручка;

     - прибыль от основной деятельности;

     - расходы по финансированию;

     - доля прибыли зависимых компаний  и совместных организаций, учитываемых  по методу долевого участия  в капитале;

     - налоги;

     - прибыль или убыток от деятельности  компании;

     - финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

     - доля меньшинства;

     - чистая прибыль или убыток.

     МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение  в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

     проблематика  стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

      -будущее возмещение (погашение)  текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе  компании;

      - хозяйственных операций и иные  событий, относящихся к отчетному  периоду, признанных в финансовой  отчетности компании.

     Суть  МСФО (IAS) 12 заключается в том, что  расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

     Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

     Аналогом  МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в  российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

     - международный стандарт основывается  на подходе с точки зрения  бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках; 

     - международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

     - МСФО 12 не рассматривает учет  постоянных разниц;

     - МСФО 12 предполагает более детальное  раскрытие информации о налогах  на прибыль, нежели ПБУ18/02;

     - ПБУ18/02 не содержит рекомендаций  по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

     В соответствии с МСФО (IAS) 12:

     - бухгалтерская прибыль (БП) – это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

     - налогооблагаемая  прибыль (убыток) (НП) – величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

     При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

     Величина  бухгалтерской прибыли практически  никогда не совпадает с величиной  налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают  с положениями МСФО. Например, в  налоговом и бухгалтерском учете  применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

     Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

     В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

     Помимо  этого, рассматриваемый стандарт требует  отдельно раскрывать:

     -общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

     - расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего  к чрезвычайным статьям, признанным  в течение периода; 

     - объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;

     - объяснение изменений в применяемой  учетной ставке (ставках) налога  в сравнении с предшествующим  периодом;

     - сумму (и, если имеется, дата  истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

     - совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в  дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

     -в  отношении каждого типа временных  разниц, неиспользованных налоговых  убытков и неиспользованных налоговых  кредитов:

     - сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе  для каждого представленного  периода;

     - сумма дохода от возмещения  налога или расхода по уплате  налога, признанного в отчете  о прибылях и убытках, если  она не очевидна из изменений  в суммах, признанных в балансе; 

     - в отношении прекращенной деятельности  затраты по налогу, связанные  с: 

     - прибылью (убытком) от прекращения деятельности; и

     - прибылью (убытком) от обычных  операций по прекращенной деятельности  за период, вместе с соответствующими  суммами для каждого предшествующего  периода; 

     - сумму актива по отложенному  налогу и основания его признания, когда:

     - реализация актива по отложенному  налогу зависит от получения  налогооблагаемой будущей прибыли,  превышающей прибыль, возникшую  в результате погашения существующих  налогооблагаемых временных разниц;

     - компания несет убыток в текущем  или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.

 
 

     Заключение

     Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

     Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как  абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

     Современный отчет о прибылях и убытках  предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным  видам деятельности организации, а  также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и текущим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1 О бухгалтерском  учете : ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Все положения по бухгалтерскому  учету. М. : ГроссМедия Ферлаг, 2006. С. 3-14.

2 О формах  бухгалтерской отчетности организаций  : Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г.  № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 17-24.

3 Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкции по  его применению : Приказ Минфина  РФ от 30.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 4-15.

4 Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99) : Приказ  Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 200. С. 63.

5 Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) : Приказ Минфина РФ  от 06.05.99 г. № 32-н // Двадцать  два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 258.

6 Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) : Приказ Минфина РФ  от 06.05.99 г. № 33-н // Двадцать  два положения по бухгалтерскому  учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 265.

7 Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по  налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) : Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г.  № 114н // Двадцать два положения  по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 320.

8 Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ : Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н // Все положения  по бухгалтерскому учету. М. : ГроссМедия  Ферлаг, 2006. С. 15-33.

9 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый учет) : учебник. Ростов-на-Дону : Феникс, 2007. 889 с.

10 Гусаковская  Е. Г. Отчет о прибылях и  убытках : что нового в его  составлении // Бухгалтерский учет. 2007. №1. С. 38- 43.

11 Ерофеева  В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации : учебное пособие. М. : Высшее образование, 2008. 364 с.

12 Ларионов А.  Д., Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло  Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие. М. : ТК Велби, Изд-во  проспект, 2006. 208 с.

13 Логинова О. Отчет о прибылях и убытках. Нюансы заполнения // Бухгалтерия и Кадры. 2008. № 6. С. 7-15.

14 Мельников  Е. Типичные ошибки в отчете  о прибылях и убытках // Финансовая  газета. 2007. № 2. С. 3-5.

15 Соснаускене  О. И. Бухгалтерская отчетность : практическое пособие. М. : Экзамен, 2008. 382 с.

16 Сотникова  Л. В. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. С. 5-12.

17 Сотникова  Л. В. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 2. С. 5- 14.

18 Усатова  Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие. М. : Дашков и К, 2007. 270 с.

19 Фомичева  Л. П. Все о годовой и квартальной  бухгалтерской отчетности : учебное  пособие. М. : ГроссМедиа, 2006. 336 с.

20 Хабарова  Л. П. Новая форма № 2 "Отчет  о прибылях и убытках". Новое  в учете доходов и расходов // Бухгалтерский бюллетень. 2006. №  12. С. 23-28.

21 URL: http://pravcons.ru/publ.php (дата обращения 29.10.2009).