3. При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиям  Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3. Структура отчета  о прибылях и убытках

     Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности

     Доходами  по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском  учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

     Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением  товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43 …).

     Исходя  из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли  или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус.

    Далее указывают сумму коммерческих и  управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

     – транспортные расходы;

     – стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

     – затраты на упаковку и тару;

     – рекламные расходы.

     К управленческим расходам относятся  затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если  из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Прочие  доходы и расходы

     В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы.

     По  строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

     В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными  средствами (кредитами, займами). Обратите внимание: здесь не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.

     По  строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

     Прочие  операционные доходы фирма может  получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и  другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

     В состав внереализационных доходов  включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

     Согласно  пункту 12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами  являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т. д.

     После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

     Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению  – Проценты к уплате + Доходы от участия  в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

     Отложенные  налоговые активы и обязательства

     Для отражения отложенных налоговых  активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки.

     Отложенные  налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

     Отложенные  налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

     Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

     Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

     Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы –  Отложенные налоговые обязательства  – Текущий налог на прибыль 

     Справочный  раздел

     Этот  раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних  показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     В последнем разделе формы № 2 нужно  раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Модели  построения Отчета о  прибылях и убытках, в России и международной  практике

 

     Конечный  финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

     При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

     - выручка от продажи продукции  (работ, услуг);

     - себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

     - проценты к получению и уплате;

     - доходы от участия в других  организациях;

     - доходы и расходы от других  хозяйственных операций, не характерных  для данной организации.

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

     Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

     В I разделе показаны доходы и расходы  по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

     По  строке 010 показана выручка от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

     По  строке 020 отражена себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг.

     Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

     Прибыль от продаж (строка 050) определяется как  разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

     II раздел. «Операционные доходы и  расходы».

     В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

     III раздел. «Внереализационные доходы  и расходы».

     В данном разделе отражены суммы внереализационных  доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

     По  строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль  и других отчислений в бюджет и  в другие внебюджетные фонды.

     Ставка  налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать  сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

     По  строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

     IV раздел «Чрезвычайные доходы  и расходы».

     В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

     По  строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли  от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

     При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о  прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

     К годовому Отчету о прибылях и убытках  справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

     В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в  последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения  с Международными стандартами финансовой отчетности. Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи: