Теоретические основы аудита

      Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету  47 « Реализация и прочее выбытие  основных средств».

      При проверке безвозмездной передачи  основных средств надо иметь в виду, что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину  налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи  имущества относится на финансовые результаты организации.

      Путем прослеживания необходимо установить  правильность  корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.

      Аудиторская проверка основных средств завершается  анализом эффективности их использования. Эффективность использования  основных средств  характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты:   обновления, выбытия, износа,  годности основных средств. На заключительном этапе  аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить   для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов. 

Аудит основных средств 

      Основные  средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств  произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава  и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

      Аудиторская  проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности  формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости. 

      Перечень  основных нормативных  документов 

      1.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина №56 от 01.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями.

      2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

      3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 29.07.98 №34н.

      4.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,утвержденное приказом Минфина РФ №65н от 03.09.1997 г.

      5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Утверждены Приказом  Минфина РФ №33н от 20.07.1998 г.

      6.Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94.Утвержден Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994 г.

      7.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.12.1990 г.

      8.Письмо Госналогслужбы РФ от 28.02.1995 №ВЗ-6-17/110 «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения ускоренной амортизации».

      9.Письмо Госкомстата РФ №17-1-18/2174 от 09.12. Порядок проведения переоценки основных фондов

      10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95 г. 

      11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ2/94.Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

      13.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Утверждено Приказом Минфина РФ №160 от 30.12.93.

      14.Постановление Правительства РФ №967 94 г.  «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

      15.Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина  РФ № 15 от 17.02.97.

      16.Закон РФ  №2116-1 от  27.12.91г. «О  налоге на прибыль предприятий и организаций»с внесенными изменениями и дополнениями..

      17.Инструкция       Госналогслужбы  РФ №37   «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.

          18.Закон РФ №1992-1 от 06.12.91 г. «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

          19.Инструкция №39 от 11.10.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

          20.Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

          21.Индексы изменения стоимости основных фондов ,оборудования, предназначенного к установке, и объектов , не завершенных строительством , для  переоценки  в  восстановительную стоимость на 01.01.1998 г. , утвержденные Госкомстатом РФ № ОГ-1-23/1048 от 06.03.98 г.

          22.Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32 н. 
 

      Классификатор нарушений 

      Нарушения при поступлении  основных средств. 

      1.Неправильное отнесение объектов  основных средств  к МБП

      2.Неправильное исчисление срока  полезного использования основных                    

         средств, бывших в употреблении.

1. Неправильное отнесение затрат некапитального характера
2. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.
3. Неправильные отражение  операций по приобретению  основных средств на счетах бухгалтерского учета.
4. Неправильная трактовка понятий  « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».
5. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.
6. Неправильное отнесение НДС  на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.
7. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.
8. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.
9. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

Нарушения при аналитическом  учете 

      1.Отсутствие  приказов  и  договоров о  материальной ответственности с  материально-ответственными лицами.

      2.Неправильная  классификация основных средств.

      3.Отсутствие  инвентарных номеров.

      4.Отсутствие  технической документации. 

      Нарушения при начислении амортизации 

      1.Неправильное  отнесение амортизации основных  средств по объектам непроизводственного  назначения на издержки обращения.

      2.Начисление  амортизации после  срока полезного  использования.

          3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

      4.Неправильное  применение шифра. 

      Нарушения  при восстановлении основных средств 

      1.Неправильное  отражение операций по ремонту  основных средств на счетах  бухгалтерского учета.

         2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.

3.Скрытие   под видом ремонтных работ   затрат на новое строительство. 

      Нарушения при выбытии основных средств. 

      1.Неполнота  оприходования материальных ценностей  при списании основных средств.

      2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

      3.Неполное  заполнение реквизитов на актах  списания.

      4.Неправильная  оценка материальных ценностей  от списания основных средств.

      5.Неправильный  расчет результата от выбытия основных средств.

      6.Отсутствие  документов, подтверждающих рыночную  стоимость материальных ценностей  в результате  списания основных  средств.

      7.Неправильное  списание сумм дооценки по  объектам основных средств.

      8.Неправильное  начисление НДС при реализации  основных средств.

      9.При  реализации  в целях определения  налогооблагаемой прибыли не  применяется  или неправильно  применяется индекс-дефлятор. 

      Нарушения при аренде основных средств. 

      1.Неправильное  отнесение  на себестоимость   сумм по арендной плате

по  основным средствам, арендуемых у физических лиц.

      2.Отсутствие  счетов - фактур по арендной плате.

      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

      В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами¹. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция );
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

      Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

        Все налоги содержат следующие элементы:

• объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению;
• субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
• источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

      Налоги  бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу ( так называемые социальные налоги, социальные взносы ); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность², включая землю и другую недвижимость³; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.