Теоретические основы аудита

      ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА 

      Стандарты аудита. 

      Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также  других аудиторских услуг возникает  необходимость применения в аудиторской  практике единых правил аудита.

      Стандарты - это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. На основании стандартов регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, с их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.

      Разработка  аудиторских стандартов осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации. В настоящее время  в Российской Федерации разработано  и принято 30 стандартов:

      1.Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита.

      2.Планирование  аудита.

      3.Аудиторские  обязательства.

      4.Использование  работы эксперта.

      5.Аудиторская  выборка.

      6.Документирование  аудита.

      7.Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности.

      8.Изучение  и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

      9.Дата  подписания аудиторского заключения  и отражение в нем событий,  произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

      10.Письменная  информация аудитора руководству   экономического субъекта по результатам  проведения аудита.

      11.Порядок   составления аудиторского заключения  о бухгалтерской отчетности.

      12.Аналитические  процедуры.

      13.Существенность  и аудиторский риск.

      14.Образование  аудитора.

      15.Внутрифирменный  контроль качества аудита.

      16.Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта.

      17.Проверка  соблюдения нормативных актов  при проведении аудита.

      18.Применимость  допущения непрерывности деятельности.

      19.Первичный  аудит начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности.

      20.Учет  операций со связанными  сторонами  в ходе аудита.

      21.Общение  с руководством экономического  субъекта.

      22.Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним.

      23.Понимание  деятельности экономического субъекта.

      24.Изучение  и использование работы внутреннего  аудита.

      25.Испрользование  работы другой аудиторской организации.

      26.Цели  и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности.

      27.Аудит   в условиях компьютерной обработки   данных.

      28.Аудит  оценочных значений в бухгалтерском  учете.

      29.Проверка  прогнозной финансовой информации.

      30.Прочая  информация в документах, содержащих  проаудированную бухгалтерскую отчетность

      Стандарты определяют общий подход к применению аудита, масштаб проверки, виды отчетов  аудиторов, вопросы методологии, а  также основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

      Аудиторские правила являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

      Стандарты имеют одинаковую структуру построения  и содержат следующие разделы:

      - общие положения (отражается цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта и взаимосвязь с другими стандартами);

      - основные понятия и определения, используемые в стандарте ;-сущность стандарта( проблемы, требующие описания, проводится анализ, приводятся методы решения);

      - практические применения. 

      Методология аудита

        

      Свою  работу аудитор должен начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего он изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о  проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность  для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания  аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя  разработку оптимальной аудиторской программы.

      Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации  и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение  и закрепление  между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

       Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность)- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

      В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в в  отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого  мнения, чаще всего считается , что  отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.

      

      ТАБЛИЦА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

      Существенность  оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности  рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

      Среднеарифметическое  в четвертом столбце  таблицы  составляет 1420 тыс. руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (1420 - 57 ) : 1420 х 100 = 95,99 %

      Наибольшее  значение отличается от среднего на :

      (1420 - 3533) : 1420 х 100 = -148,8 %.

      Поскольку  значения 57 тыс. руб. и 3533 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.

      Новое среднее арифметическое составит 1170,67тыс. руб. Полученную сумму округлим до 1200 тыс. руб.. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет  2,5%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

      Определим уровень существенности для  значительных статей баланса по таблице 2.2.

      ТАБЛИЦА 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ ЗНАЧИТЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ БАЛАНСА

      

      Методика  проведения аудита основных средств

 

      Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены  следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.

      Проверяя  по данному списку правильность отнесения  отдельных объектов к основным средствам( от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса ), аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита, аудиторы должны учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам также относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

      Необходимо  также помнить, что не относятся к основным средствам предметы стоимостью не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу  на  день   приобретения,       независимо   от срока их     полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

      Проверяя  состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных  фондов, проверяя стоимость   необходимо потребовать информацию о переоценке основных средств.

      Важной  задачей контроля основных средств  в организациях является проверка состояния  их хранения ,сохранности и эксплуатационного состояния.