Теоретические аспекты организации учета собственного капитал

Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товариществе осуществляется на основе Положения  по бухгалтерскому учету «Информация  об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина  Российской Федерации от 24.11.2003, №  Ю5н.

Счет 80 применяется для обобщения  информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества. В  этом случае счет 80 именуется «Вклады  товарищей».

Аналитический учет по счету 80 «Вклады  товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому  участнику договора. 
Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом. Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-112 ГК РФ организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана наличном участии и предполагает объединение паевых взносов. К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть они могут вносить в течение года с момента регистрации. Минимальный размер паевого взноса в производственном кооперативе не установлен ГК РФ.

Имущество, находящееся в собственности  кооператива, делится на паи его  членов в соответствии с уставом. Часть имущества может составлять неделимый фонд.

Согласно ст. 108 ГК РФ, размеры и  условия субсидиарной ответственности  членов производственного кооператива  по его долгам определяются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена кооператива допускается  только при недостатке иного его  имущества. Это взыскание не может  быть направлено на неделимый фонд.

2.2. Бухгалтерский учет резервного капитала

Резервный капитал создается  для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций  организации и выкупа собственных  акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей [16, c. 300].

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством. РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и  унитарные предприятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий).

Эти организации могут  создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые  предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ.

Установлено, что акционерные  общества создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

При этом верхняя граница  резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного  капитала, так как нормативными документами  ограничение верхней границы  не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества [16, c. 305].

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение  облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» применяется  при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения  краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

- В бухгалтерском учете  основные операции, отражающие создание  и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный  капитал организации из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации  за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе  по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

2.3. Бухгалтерский учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения  стоимости основных средств в  результате их переоценки; эмиссионный  доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости  размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных  с продажей акций; положительные  и отрицательные курсовые разницы  в случае погашения задолженности  по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной  валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов[12, c. 473].

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

По результатам переоценки основных средств:

- увеличение балансовой стоимости  числящихся на балансе предприятия  и введенных в действие в  отчетном году основных средств  до их восстановительной стоимости  отражается бухгалтерскими записями  на счетах бухгалтерского учета;

- увеличение суммы амортизации  основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

- уменьшение балансовой стоимости  числящихся на балансе предприятий  и введенных в действие в  отчетном году основных средств  до их восстановительной стоимости;

- уменьшение суммы амортизации  основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

- оценка оборудования, требующего  монтажа и предназначенного для  установки, и незавершенного строительства  отражается бухгалтерскими записями  на счетах;

- уценка оборудования, требующего  монтажа и предназначенного для  установки, и незавершенного строительства  отражается бухгалтерскими записями  на счетах бухгалтерского учета [16, c. 431].

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- распределения сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный  капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Согласно п. 68 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина  Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.03.2000 г.), эмиссионный доход - это сумма, полученная акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах:

- размещение акций по номиналу  отражается бухгалтерскими записями  на счетах бухгалтерского учета;

- эмиссионный доход, возникающий  при продаже эмитированных предприятием  акций по ценам, превышающим  их номинальную стоимость, отражается  бухгалтерскими записями на счетах  бухгалтерского учета.

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

- на увеличение уставного капитала;

- на погашение убытков.

Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У  «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом  иностранных инвестиций», могут  перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации  должен быть открыт валютный счет в  уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного  капитала при формировании уставного  капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина  Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.

Согласно данному приказу: «Курсовая  разница, связанная с формированием  уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с  формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные  курсовые разницы в случае погашения  задолженности учредителей по взносам  в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму положительных курсовых разниц;

- на сумму отрицательных курсовых разниц.

 

3. Комплексный анализ состава и структуры собственного капитала

3.1. Цели, задачи и методика анализа собственного капитала

 

Термин  «капитал» многозначен, и первая проблема, которая возникает при  разработке методологии его анализа, состоит в определении основных понятий, характеризующих капитал  и его составляющие[9, c. 92].

Прежде  всего следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала:

Активы = Совокупный капитал.(1)

Таким образом, термин «капитал» используется в  самом широком смысле: в качестве совокупных источников имущества. В  этом случае как собственный, так  и заемный капитал выступают  двумя разновидностями капитала организации.

В то же время термин «капитал» может  иметь другое смысловое наполнение. С данным термином связывается понимание  исключительно собственного капитала, в то время как привлеченный капитал  определяется как обязательства. В  этом случае фундаментальное уравнение  принимает вид:

Активы = Обязательства + Капитал. (2)

Такой же подход присутствует в определении, данном международными стандартами  финансовой отчетности. Так, в словаре  терминов, входящем в русское издание  МСФО, указывается, что термин «капитал»  означает «чистые активы или собственные  средства компании».

Во избежание  смешения понятий используем для  обозначения совокупных источников имущества термин «совокупный капитал». В целях идентификации собственных  источников целесообразно использовать равноценные термины –«собственный капитал» и «капитал», принципиальный подход к определению которого может быть выражен уравнением: