Теоретические аспекты группировки и классификации бухгалтерских счетов

     а) Распределительные счета, которые  предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

       – Собирательно-распределительные  счета предназначены для учёта  расходов (затрат), которые в момент  возникновения не могут быть  отнесены на конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные  расходы», который учитывает затраты  по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

       – Контрольно-распределительные  счета обеспечивают контроль  за обоснованностью распределения  расходов и доходов между отчётными  периодами.

     Наличие и применение этих счетов связано  с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     б) Калькуляционные счета служат для  учёта затрат и определения фактической  себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Калькуляционные счета активные, на их дебете учитывается затраты на производство, на кредите – полученная продукция по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера.

     в) Сопоставляющие счета предназначены  для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

       – Операционно-результативные, счета  используются для учёта результатов  хозяйственных процессов. Примером  могут служить счета 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

       – Финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете) [11]. Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль. 

     2.2. Классификация счетов  по степени детализации  данных 

     В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации  счетов, как по степени детализации  данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

     Синтетическими  называют счета, на которых учёт ведётся  в обобщённом виде и только в денежном выражении [28]. Например, счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

     Однако  для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического счёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета [19]. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим.

     Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации  и получения частных показателей  по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

     Не  все синтетические счета требуют  ведения аналитического учёта. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (50 «Касса»), счета, требующие  ведения аналитического учёта, –  сложными (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 01 «Основные средства»).

     Некоторые синтетические счета состоят  из нескольких групп аналитических  счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта  называются субсчетами. Субсчёт –  промежуточное учётное звено между синтетическими и аналитическими счетами [28]. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка. 

     2.3. Группы счетов  по принадлежности  имущества и обязательств,

     по  отношению к сторонам бизнеса 

     В основе классификации по принадлежности имущества и обязательств или, как  ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу, лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество учитывается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счёт собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах.

     Имущество, не принадлежащие организации, но находящиеся  на территории или в помещении  организации (01 «Арендованные объекты  основных средств», если они учитываются  на балансе арендатора; 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию и т. п.), а также 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные», 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», и 011 «Основные средства, сданные в аренду» (если они отражены на балансе арендатора) – учитываются на забалансовых счетах.

     Забалансовые  счета предназначены для учёта  средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей  и обязательств по ним (например, 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и пр.). Для учёта таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяют активные и пассивные счета.

     Учёт  по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они  не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или кредиту счёта.

     Классификация по отношению к сторонам бизнеса  базируется на схемах формирования конечного (на конец отчётного периода) сальдо. По этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчётного периода, и так называемые «операционно-результативные счета».

      Заключение 

     По  результатам исследования сделаны следующие выводы.

     Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной  деятельности, выявления необходимой  информации и возможного её получения.

     Назначение  классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

     При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

     В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они  обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.

     Среди наиболее распространённых признаков классификации счетов выделяют:

     1. Классификация счетов по экономическому  содержанию. По этому признаку  счета подразделяют: счета имущества  по составу и размещению, счета  имущества и обязательств по  источникам их образования, счета  хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов. Причём следует отметить, что данная классификация имела несколько направлений развития, что связано с размытостью самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

     2. Классификация счетов по назначению  и структуре, которые подразделяются  на следующие группы: основные  счета: инвентарные (активные) счета,  фондовые (пассивные) счета, счета  расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные); отражающие (регулирующие) счета: дополнительные счета (активные и пассивные), контрарно-дополнительные счёта, контрарные (противоположные) счета, счета-экраны; операционные счета подразделяются на: распределительные счета (собирательно-распределительные счета и контрольно-распределительные счета), калькуляционные счета, сопоставляющие счета (операционно-результативные и финансово-результатные счета)

     3. Классификация счетов по принадлежности  имущества и обязательств (или,  как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу). Имеет важное значение, так как в её основе лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). При данной классификации счета подразделяются на балансовые (те, которые отражаются в балансе) и забалансовые.

     4. Классификация счетов по степени  детализации данных. При данной  классификации счета подразделяются  в зависимости от содержащейся в них информации. Здесь счета делятся на синтетические (имеют краткую запись, имеют прямую связь с балансом), аналитические (открываются с целью детализации синтетических счетов) и субсчета (один субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Их иногда называют счетами второго порядка, когда как синтетические счета – первого порядка).

     5. Классификация по отношению к  сторонам бизнеса базируется  на схемах формирования конечного  (на конец отчётного периода)  сальдо. По этому признаку все  счета разделяются на: активные, пассивные и активно-пассивные.

     Список  использованной литературы 

1. Конституция  РФ. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. (с изм., внесёнными  Федеральными конституционными  законами от 14. 10. 2005г. №6-ФЗ)

2. Гражданский  Кодекс РФ: Часть первая, вторая третья (в ред. Федеральных законов от 03. 01. 2006 №191-ФЗ

3. Кодекс  Российской Федерации об административных  правонарушениях от 30. 12. 2001 №195-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 20. 12. 2001) (ред. от 22. 07. 2005)

4. Концепция  развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 1 июля 2004г. №180

5. Налоговый  кодекс РФ: Части первая (принята  Государственной Думой 16 июля 1998 года; в ред. Федеральных законов  от 27. 07. 2006 №137-ФЗ) и вторая (принята Государственной Думой 19 июля 2000 года; в ред. Федеральных законов от 10. 11. 2006 №191-ФЗ)

6. Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)

7. План  мероприятий Минфина РФ на 2004-2007гг. по реализации Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Утверждено приказом Минфина РФ от 16. 09. 2003г. №263