Технология и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля

     При аудиторской проверке необходимо обратить особое внимание на правильность формирования издержек обращения в отчетном периоде – проверить, не включаются ли расходы, произведенные в другие отчетные периоды; не включены ли в издержки начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников; правильно ли списаны на затраты представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и др. Необходимо проверить правильность амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

     При проведении аудита торговых организаций  необходимо убедиться в правильности ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета.

     Обычно  после проведения аудиторской проверки и выявления нарушений бухгалтер  делает корректировки в учете  и сдает обновленную налоговую  отчетность. 
 
 
 
 
 
 

     Аудит некоммерческих организаций

     В соответствии с федеральным законом от 30.12. 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной аудиторской проверке подлежат такие некоммерческие организации (НКО) как: фонды (включая общественные), фондовые биржи, зарегистрированные как некоммерческие партнерства, а также наиболее крупные некоммерческие организации, валюта баланса которых превышает в 200 тыс. раз установленный МРОТ.

     Аудит НКО существенно отличается по своим направлениям от аудита, проводимого в коммерческих организациях.

     Основной  целью аудита в некоммерческой организации является:

• сопоставление направлений деятельности НКО, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставами и органами управления некоммерческих организаций;
• подтверждение целевого использования поступивших средств, а именно, оценка направлений их использования, утвержденным сметам, программам, т.е. качественная оценка, а также соответствие абсолютных величин расходования средств планируемым показателям, с учетом ограничений накладываемых соответствующими нормативными актами или договорами.

 

     Аудит в кооперативах

     Кредитно-потребительское  движение в форме кредитных потребительских  кооперативов граждан, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, потребительских обществ, обществ взаимного кредитования и других некоммерческих кредитных образований, работающих на основе действующего федерального и регионального законодательства, сегодня является одним из инструментов финансового рынка России.

     Цель  аудита кредитного кооператива: это установление достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству и внутренним нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования.

     Из  этого определения вытекает назначение аудита — проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, финансовых результатов деятельности кооператива за проверяемый период; 
  контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного имущества;
• выявления резервов более эффективного использования средств пайщиков и сторонних заемных источников.

     Под обязательную ежегодную аудиторскую проверку «попадает» кредитный кооператив, сумма активов баланса которого на конец года составляет 20 и более миллионов рублей или объём реализации от оказания услуг за один год больше 50 миллионов руб.

     Кооперативы, подлежащие обязательному аудиту, аудиторское заключение включают в состав годовой отчётности, утверждаемой на собрании пайщиков, и предоставляют его в налоговые органы.

     Процесс аудиторской проверки на всех этапах сопровождается выполнением аналитических процедур, проводимых в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры". Аудит в кредитном потребительском кооперативе включает аналитические, документальные и контрольные приемы.

 

     Аудит в научно-технических  организациях

     Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

     Аудит в общественных организациях.

     В процессе аудита отчетности общественных объединений аудитором определяются ее состав, содержание, сроки и требования к ее представлению, выдвигаемые различными группами пользователей. Общественное объединение представляет информацию о своей деятельности в органы государственной регистрации, статистики и налоговые органы, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общественного объединения. К иным пользователям бухгалтерской отчетности можно отнести грантодателей, благотворителей, членов объединения.

     В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" обязательная ежегодная аудиторская проверка проводится в следующих объединениях:

• общественные фонды; 

• объединения, валюта баланса которых превышает в 200 тыс. раз МРОТ;

• объединения, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, в которых объем  выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз МРОТ.

     С момента вступления в силу Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" ежегодному обязательному аудиту подлежит также годовая бухгалтерская отчетность общественной организации, общественного фонда или религиозной организации в случае, если балансовая стоимость имущества, составляющего их целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн руб.

     Аудиторское заключение, полученное по итогам обязательного аудита, общественное объединение включает в состав годовой бухгалтерской отчетности.

     Цели  аудита общественных объединений определяются в зависимости от особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой коммерческими организациями.

     Задачи  аудита финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений включают:

• сопоставление  направлений формирования и использования  имущества объединения с принципами, заявленными в уставе и документах, утвержденных основными органами управления объединением;

• проверка формирования целевых доходов общественного  объединения и правильности отражения  их в учете;

• проверка расходования средств целевого финансирования и соответствия их расходным статьям сметы с учетом ограничений благотворителей и законодательства об общественных объединениях и благотворительных организациях;

• проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по движению активов;

• контроль за полнотой и достоверностью показателей  финансовой отчетности объединения. 

     Источниками, используемыми при  проведении аудиторской  проверки общественных объединений, являются:

• уставные и распорядительные документы (устав, благотворительная программа, различные  виды смет, положения о членах организации, об организационной структуре);

• первичные  и сводные документы, которыми оформлены  операции поступления целевых доходов  и осуществления целевых расходов (акты приема пожертвований, выписки о поступлении и расходовании средств с расчетного и валютного счетов);

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Целевое финансирование", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и корреспондирующим счетам;

• финансовая, налоговая, статистическая и содержательная отчетность;

• инвентаризационные материалы;

• внеучетная информация (договоры целевого финансирования, грантовые соглашения, результаты предыдущих проверок, акты проверок Федеральной регистрационной службы, беседы с персоналом проверяемой организации, разъяснения руководства). 
 

     

4. Особенности проведения аудиторских проверок в холдингах, объединениях и союзах

     Холдинг – это сложное структурное образование, состоящее из материнской компании и контролируемых ею дочерних компаний. Самой сложной задачей в рамках управления холдингом является задача обеспечения централизации управления и контроля над деятельностью и финансовыми потоками дочерних компаний. Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности в холдинге в первую очередь зависит от организации отдела внутреннего аудита.

     Внутренний  аудит финансовых ресурсов в холдинге — это контролирующая система, которая обеспечивает:

• концентрацию контрольных действий на приоритетных направлениях формирования и использования финансовых ресурсов
• своевременное выявление отклонений от нормативных и плановых показателей
• обоснование стратегических и тактических управленческих решений, связанных с оптимизацией движения капитала в холдинге

     Целью эффективной организации внутреннего аудита финансовых ресурсов в холдинговой компании является оценка источников их формирования с точки зрения законности, а также минимизация риска неэффективного использования финансовых ресурсов. В конечном результате это должно привести к обеспечению стабильного финансового состояния, получению максимально возможного размера прибыли и снижению риска возникновения внеплановых потерь холдинга и его предприятий.

     Аудит холдинговых структур позволит  решить ключевые задачи по проверке адекватности характера формирования финансовых ресурсов существующим на данный момент нормативно-правовым актам, созданию собственной системы информации о формировании финансовых ресурсов, оценке системы бухгалтерского учета капитала. Также позволяет оценить успешность операций с ценными бумагами холдинговой компании в целях привлечения капитала. 

Аудит объединений и  союзов = аудиту некоммерческих (общественных) организаций.