Техника составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере коммерческого предприятия ЗАО «НПП»СКИЗЭЛ»

  Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах⁴. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

  По  строке 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

  Организации вправе при составлении бухгалтерской  отчетности отражать в бухгалтерском  балансе свернутую сумму отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства при одновременном  наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных

налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете налога на прибыль.

  В отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

     - строка 142 - Отложенные налоговые обязательства. Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

  Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в последующих  отчетных периодах.

  Отложенные  налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и  те же расходы в бухгалтерском  учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При  этом, как и в случае с отложенными  налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта  разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете.

  Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

  - строка 150- Текущий налог на прибыль. Стр. 140 / 20% (ставка налога на прибыль) – стр.141 – стр.142 + стр.200. Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

  - строка 190 - Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода. Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом прочих доходов и расходов. Чистая прибыль определяется стр.140-стр.141-стр.142-стр.150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

       Справочно:

     - строка 200 - Постоянные налоговые обязательства (активы).

По дебетовому сальдо счета 99 «Постоянные налоговые  обязательства» отражаются начисленные  в отчетном периоде в соответствии с п.4, 7 ПБУ 18/02 «Постоянные налоговые  активы и обязательства»;

     - строка 201 - Базовая  прибыль (убыток) на акцию.

     Эта строка заполняется только акционерными обществами.

  Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению  базовой прибыли (убытка) отчетного  года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого  периода.

  Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли  отчетного периода, которая причитается  акционерам - владельцам обыкновенных акций.

  Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 190 отчета о прибылях и убытках), и  суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены  или объявлены в течение отчетного  периода.

  Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется как суммарное  количество обыкновенных акций в  обращении на 1-е число каждого  календарного месяца отчетного периода, разделенная на количество этих календарных  месяцев.

  - строка 202 - Разводненная  прибыль (убыток) на акцию.

    Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

  Величина  разводненной прибыли в пересчете  на одну акцию показывает максимально  возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию  акционерного общества, в случаях:

         - конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного

общества в обыкновенные акции;

                - при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

  Строку 202 отчета о прибылях и убытках  заполняют только те акционерные  общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

  Сумма разводненной прибыли на одну акцию  рассчитывается как частное от деления  базовой прибыли, скорректированной  на величину ее возможного прироста, к  средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или  исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным  конвертируемым ценным бумагам и  договорам купли-продажи.

  Возможное уменьшение прибыли в расчете  на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в  обращении рассчитывается по каждому  виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; по каждому договору купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента или  по нескольким договорам, если в них  предусмотрены одинаковые условия  размещения обыкновенных акций.

  Порядок расчета величины разводненной прибыли  приведен в Методических рекомендациях  по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

  В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков  за отчетный период в сравнении с  данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным  видам прибылей и убытков могут  приводиться либо в виде расшифровок  к указанным статьям, либо в настоящем  разделе.

  Раздел  включает сведения по следующим статьям:

                 - штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

         - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

         - суммы возмещаемых убытков;

         - положительные и отрицательные курсовые разницы;

         - суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных

ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

         - суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной

после истечения срока исковой давности.

     При необходимости организация  в этом разделе может привести  расшифровку и по другим видам  прибылей и убытков.

Статья  «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

     По  этой строке в соответствующих  графах отражаются  суммы штрафов,  пеней и неустоек, либо признанных  должником, либо тех, по которым  получены решения суда (арбитражного  суда) об  их взыскании. Используется  дебетовое сальдо счета 91 «Прочие  доходы  и расходы».

    Статья  «Прибыль (убыток) прошлых  лет 

  В этой статье показывается сумма прибыли  или убытка прошлых лет, которая  была выявлена в отчетном периоде. Такой  прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные.

  Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в  отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются  на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Статья "Возмещение убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств"

  Исполнение  обязательств помимо штрафов, пеней  и неустоек может обеспечиваться также:

      -залогом;

      -удержанием имущества должника;

      -поручительством;

      -банковской гарантией;

      -задатком;

      -другими способами, предусмотренными законом или договором.

  По  этой строке отчета о прибылях и  убытках отражаются полученные и  выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые  включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки".

    Статья  «Курсовые разницы  по операциям в  иностранной валюте»

     По статье отражаются курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Курсовая разница – это разница между  рублевой  оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения  обязательств  по оплате  или отчетную дату  данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый результат организации как прочие доходы или прочие расходы. Если курсовая разница положительная, т.е. образовался доход для организации, то ее отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Если курсовая разница отрицательная, т.е. организации осталась в убытке после обмена валюты, то курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

    Статья  «Отчисления в  оценочные резервы»

    По  статье отражаются отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и др.). В  частности, при возникновении устойчивого  существенного снижения стоимости  финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между  учетной и расчетной стоимостями  таких вложений:

                                   - коммерческая организация –  за счет финансовых результатов  (в составе прочих расходов);

                                   - некоммерческая организация –  за счет увеличения расходов.

Статья "Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек  срок исковой давности"