Техника составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере коммерческого предприятия ЗАО «НПП»СКИЗЭЛ»

  Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 "Себестоимость";

     - строка 029 - Валовая прибыль (убыток). Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) и данными статьи «Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020);

  - строка 030 - Коммерческие  расходы. По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов  по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы».

  Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90.2 "Себестоимость", либо в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Расходы на продажу», если организация не распределяет расходы на себестоимость. Сумма по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Расходы на продажу» нарастающим итогом указывается в строке 030.

  К коммерческим расходам относятся: 

                               - расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

                               - расходы  по доставке продукции;

                               -расходы по содержанию помещений  для хранения продукции;

                               - рекламные расходы;

                               - сборы, государственная пошлина.

     - строка 040 - Управленческие расходы.

     К управленческим расходам относятся:

                                - административно-управленческие расходы;

                                - расходы на содержание  общехозяйственного  персонала, не связанного с производственным процессов, но связанно с управлением производством;

                               - амортизационные отчисления на  полное восстановление основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения и расходы по ремонту;

                               - арендная плата за помещение  общехозяйственного назначения;   

                               - расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных  услуг;

                               - другие аналогичные по назначению  расходы.  

  В статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках  отражаются общехозяйственные расходы  организации, которые собираются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы», в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90.2 "Себестоимость", если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), эти затраты включаются в сумму по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг", а в строку 040 не попадают;

     -строка 050 - Прибыль (убыток) от продаж. По этой строке отражается валовая прибыль (убыток) от обычных видов деятельности за  минусом расходов. При этом сумма убытка отражается со знаком «минус», т.е. в круглых скобках. Данные определяются следующим образом: строки 010 - 020 - 030 - 040;

2. Прочие доходы и расходы

     В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие³.

     - строка 060 - Проценты к получению. По статье отражаются доходы в сумме процентов, причитающихся в соответствии с договорами:

                                     - по облигациям, депозитам;

                                     - по государственным ценным бумагам  и т.п.;

                                     - за предоставление в пользование  денежных средств организации;

                                    - за использование кредитной  организацией денежных средств,  находящихся на счете организации  в этой кредитной организации.

     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

     Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

     - строка 070 - Проценты к уплате. По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся к уплате в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

     Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     - строка 080 - Доходы от участия в других организациях. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

     Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

      - строка 090 - Прочие доходы. По статье «Прочие доходы» отражаются:

                                  - сумма дохода, определенная к  получению в соответствии с  условиями договора продажи основных  средств;

                                   - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

                                   -поступления, связанные с предоставлением  активов организации за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование)

                                   -штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, по которым  получены решения суда об их  взыскании;

                                   - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

                                   - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

                                   - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности (3 года);

                                    - курсовые разницы, возникающие  при переоценке в установленном  порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

                                    - выявленные излишки по результату  инвентаризации.

     По этой статье в Отчете  о прибылях и убытках за  отчетный период отражается определяемая  в установленном порядке сумма  дохода, связанная с получением  безвозмездно активов (основных  средств, нематериальных активов,  сырья и материалов, ценных бумаг,  денежных средств и пр.), в том  числе по договору дарения. 

     Сумма по строке 090 "Прочие доходы" равна кредитовому обороту по счету 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

      - строка 100 - Прочие расходы. По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению»,  «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов по оценке организации является существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу. По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг  и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих расходов отражаются суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающих к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с ПБУ 10/99.

     По данной статье также отражаются:

                            - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договор, признанные организацией-должником; 

                           - возмещение причиненных организацией  убытков;

                           - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

                           - суммы дебиторской  задолженности,  по которой  истек срок исковой  давности (3 года), других долгов, нереальных  для взыскания;

                           - курсовые разницы, возникающие  при переоценке в установленном  порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

                            - сумма уценки активов (за исключением  внеоборотных) в разрешенных случаях  (производственных запасов, готовой  продукции и товаров в конце  отчетного года), убытки от списания  ранее присужденных долгов по  хищениям, по которым исполненные  документы возвращены судом в  связи с несостоятельностью ответчика;

                            - убытки от хищений материальных  и иных ценностей, виновники  которых решением суда не установлены;

                            - судебные расходы и т.п. 

  Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

  - строка 140 - Прибыль  (убыток) до налогообложения. При заполнении этой строки сумма убытка отражается со знаком «минус». Строка 140 рассчитывается следующим образом: строки формы №2 050+060-070+080+090-100;

  - строка 141 - Отложенные  налоговые активы. Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".