Техника формирования отчета о прибылях и убытках

      1) недопущение взаимозачета статей  доходов и расходов (принцип расчета  финансового результата методом  брутто);

      2) детализация доходов и расходов  по видам (принцип детализации  доходов и расходов);

      3)детелизация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

      4) отражение возникших в отчетном  периоде доходов и расходов  в зависимости от отношения  к отчетному периоду причин  их появления (принцип периодизации);

      5)разделение  финансового результата на результат  от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

        Рассмотрим указанные принципы  более подробно.

        Принцип расчета финансового  результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. (метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.)

        Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами.Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых применяется простая форма бухгалтерского учета.

        Принцип детализации доходов  и расходов по видам связан  с их характером. Это, прежде  всего, означает, что все доходы  и расходы отчетного периода  должны быть структурированы  определенным образом. 

        Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко выделены два раздела:1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности и 2. Прочие доходы и расходы. При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

        Принцип построения Отчета о  прибылях и убытках по функциям  управления предполагает относить  доходы и расходы к определенным  областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации представляетнекоторую условность.

        Если в отношении расходов  кроме прямого отнесения можно  воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходови расходов в Отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в Пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить значительный ущерб самой организации.

        Принцип периодизации. В Отчете  о прибылях и убытках отражаются  части издержек и поступлений,  относящихся к данному отчетному  периоду, в котором была произведена  продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация  поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имелиместо, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

        Принцип разделения результатов.  Отчет о прибылях и убытках  должен строиться по принципу  разделения результата. Доходы и  расходы должны быть разделены  таким образом, чтобы основные  и прочие состовляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

             -критерий регулярности разделяет  общий финансовый результат на  результаты от основной (обычной)  деятельности организации или  прочей (не основной) деятельности  для организации; 

             -критерий отнесения к виду хозяйственной деятельности подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности. 

      2.3 Модель построения отчета о  прибылях и убытках предприятия  

      Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

      В I разделе показаны доходы и расходы  по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

      По  строке 010 показана выручка от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

      По  строке 020 отражена себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг.

      Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

      Прибыль от продаж (строка 050) определяется как  разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

      II раздел. «Операционные доходы и  расходы».

      В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

      III раздел. «Внереализационные доходы  и расходы».

      В данном разделе отражены суммы внереализационных  доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

      По  строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль  и других отчислений в бюджет и  в другие внебюджетные фонды.

      Ставка  налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать  сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

      По  строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

      IV раздел «Чрезвычайные доходы  и расходы».

      В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

      По  строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли  от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

      При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о  прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

      К годовому Отчету о прибылях и убытках  справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

      Различают две основные модели построения отчета о прибылях и убытках в части  представления результата от основной деятельности - так называемые промышленная (отчет о себестоимости произведенной продукции) и торговая (отчет о продажах).

      ОАО «ОРСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» имеет промышленую  модель построения отчета о прибылях и убытках. Она имеет следующий  вид:

 

      На  данном предприятии структура представлена в самом формате отчета, а при использовании торговой модели она приводится в пояснениях к отчету.

      Структура себестоимости имеет важное значение при оценке прогнозного тренда развития организации. Так, слишком низкие, по сравнению со среднеотраслевыми, расходы  на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время, что и другие компании отрасли. Это приведет к снижению конкурентоспособности продукции и/или объема производства.

      Различие  моделей влияет и на возможности анализа оборачиваемости поданным финансовой отчетности. Так, при использовании торговой модели можно оценить оборачиваемость готовой продукции и/или товаров. Однако промышленные предприятия анализируют не только по оборачиваемости готовой продукции, но и по оборачиваемости сырья и материалов, так как замедление оборачиваемости данной категории запасов влечет увеличение складских расходов, а следовательно, уменьшение прибыли в будущем.

      При использовании промышленной модели при расчете оборачиваемости можно применять показатель себестоимости выпущенной за период готовой продукции, величина которой отличается от показателя себестоимости реализованной готовой продукции. При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

      При построении моделей используется показатель валовой прибыли, или валовой  маржи. Данный показатель имеет существенное значение в маржинальной концепции прибыли. В условиях монопольного рынка (или тотального планирования) формирование выручки(В)с экономической точки зрения представляет собой как компенсацию затрат на производство (3) и монопольную (плановую) прибыль производителя (П).

      В = З + П, т.е. прибыль является фактором.

      В условиях совершенной конкуренции  для конкретной организации существенное изменение цены на продукцию в  сторону повышения и на ресурсы (в том числе трудовые) в сторону  понижения невозможно, поэтому прибыль (Я) формируется как разница между выручкой (В) и затратами (3).

      В = З - П, т.е. прибыль является результатом.

      Маржинальная  прибыль является разницей между  выручкой и прямыми расходами, т.е. расходами, необходимыми для выпуска  продукции, расходами на ресурсы, цены на которые сформированы и поддерживаются рынком. За счет маржинальной прибыли покрываются расходы, связанные с созданием условий производства и управления. Оставшаяся сумма составляет результат основной деятельности. Построение отчета в такой последовательности позволяет разделить влияние факторов на результат основной деятельности: преимущественно рыночных (цена ресурсов, необходимых для выпуска продукции) и преимущественно управленческого характера(организация и управление производством). При определении себестоимости реализованной продукции по полной величине затрат организация включает расходы по организации и управлению производством в себестоимость выпущенной продукции, поэтому при отсутствии расходов по сбыту в отчете о прибылях и убытках валовая прибыль получается равной прибыли от основной деятельности.